Если организация или ИП совмещает несколько налоговых режимов, необходимо организовать раздельный учет. Чтобы избежать ошибок, важно грамотно разработать учетную политику. Рассмотрим, как ее составить для одного из самых распространенных вариантов – общей системы налогообложения, совмещенной с ЕНВД.
- Выбрать новый режим налогообложения
- Отправить Заявление о переходе
- Сформировать базу переходного периода
- Сменить настройки онлайн-кассы
- Отчитаться за IV квартал 2020 года
Условия совмещения ОСНО и ЕНВД
Применение ЕНВД налагает на бизнесмена множество ограничений, поэтому применять этот спецрежим могут далеко не все организации и ИП. Например, в торговле вмененка разрешена только для розничных продаж.
В случае, когда бизнесмен занимается розничными и оптовыми продажами, или ведет дополнительно другой вид деятельности, оптимальным будет выбрать 2 режима – ЕНВД и ОСНО.
Для использования одновременно двух режимов нужно помнить следующие принципиальные моменты, которые необходимо закрепить и в учетной политике:
- вести учет доходов, расходов и других хозяйственных операций по каждому режиму следует отдельно;
- входной НДС можно предъявить к вычету только при раздельном учете;
- имущество должно быть распределено между режимами.
Если компания практикует совмещение ЕНВД и ОСНО, она должна вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Без этого будет невозможно корректно рассчитать налоги по каждой системе и выделить входной НДС для вычета. Но НК РФ не разъясняет, как именно следует делить доходы и расходы. Поэтому каждая компания должна самостоятельно разработать основные положения бухгалтерского и налогового учета, отразив их в учетной политике.
Учетная политика для ИП и ООО
Учетная политика ООО состоит из двух равнозначных частей – бухгалтерской и налоговой. Цель первой – закрепить основные положения бухгалтерского учета, цель второй – помогать корректному расчету налогов.
По закону ИП на ОСНО и ЕНВД не обязаны вести бухгалтерский учет, однако никто не освобождал их от обязанности вести налоговый. Но индивидуальным предпринимателям, как и юридическим лицам, нужно четко разделять доходы, расходы, взносы и прочее между режимами. Поэтому лучший способ не запутаться и не вызывать повышенное внимание налоговой инспекции – сформировать учетную политику полностью и вести бухучет.
После утверждения учетной политики руководителем этот документ становится обязательным к исполнению для всех работников. Для новых компаний срок разработки учетной политики составляет 90 дней.
Этот документ обязателен, но по умолчанию сдавать его в налоговую инспекцию не нужно. А вот при выездной проверке инспекторы в первую очередь запросят учетную политику.
Основные моменты, которые нужно отразить в учетной политике при совмещении двух режимов:
- виды деятельности;
- физические показатели для ЕНВД;
- план счетов со всеми субсчетами;
- бланки первичной документации и регистров;
- методы учета основных средств, других материальных ценностей, нематериальных активов и расчетов;
- раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы на ОСНО;
- порядок распределения расходов при невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности;
- период времени, за который будет рассчитываться пропорция;
- раздельный учет входного НДС;
- порядок разделения имущества, амортизации, заработной платы персонала и страховых взносов.
Налог на прибыль организаций
Компании на общей системе налогообложения платят в бюджет налог на прибыль. Он рассчитывается как разница между доходами и расходами. При ЕНВД уровень доходов не имеет никакого значения – сумма будет зависеть от физических показателей и коэффициентов.
При правильно организованном раздельном учете выручку от видов деятельности отражают на разных субсчетах. Это позволяет не учитывать ненужные суммы при подсчете налоговой базы:
- 90.1.1 - выручка по ОСНО;
- 90.1.2 - выручка по вмененке.
В учетной политике нужно четко обозначить документы, которые будут использованы при расчете выручки: накладные, акты об оказании услуг и т.п. Если этого не сделать, налоговики могут пересчитать выручку и налоговую базу исходя из поступлений на расчетный счет.
Также следует поступать и с расходами – разделить их по разным субсчетам. Но в отличие от доходов, бывают общие расходы, которые невозможно отнести к какому-то конкретному виду деятельности. В такой ситуации нужно разделить их между режимами пропорционально выручке или иному показателю, определенному учетной политикой.
Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес
Учет входного НДС
Компании на ОСНО являются плательщиками НДС, а на ЕНВД нет. Поэтому при совмещении режимов важно разделить учет входного НДС. В ином случае компания заплатит этот налог из собственных средств и не сможет предъявить его к вычету.
Для учета нужно разделить НДС по разным субсчетам:
- 19.1 – принимаемый к вычету;
- 19.2 – относящийся к вмененке;
- 19.3 – имеющий отношение к обоим режимам.
Разделить налог на последнем субсчете можно по аналогии с доходами и расходами – пропорционально выручке. Этот момент также нужно закрепить в учетной политике.
Однако, бывают ситуации, когда нужно учесть входной НДС по товарам или услугам, но пока неизвестно, на каком режиме они будут использованы. Поэтому в учетной политике можно закрепить один из следующих вариантов:
- Весь налог принять к вычету, затем восстановить и заплатить в бюджет сумму, относящуюся к деятельности на ЕНВД.
- Весь налог зачесть в стоимость товаров и услуг, затем сторнировать сумму, относящуюся к основной системе, и принять ее к вычету.
- Налог сразу разделить пропорционально, то есть частично принять, а остаток учесть в стоимости товаров и услуг. После закрытия периода, когда будут точно известны показатели, нужно сделать корректировки, аналогично п. 1 и 2.
Налог на имущество
Его в большинстве случаев уплачивают только на основной системе. За исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). По ним налог на имущество платят все, независимо от применяемого режима.
Для остальных объектов в учетной политике следует определить порядок учета стоимости основных средств:
- при использовании их во всех видах деятельности;
- при использовании их на ЕНВД;
- при использовании их на ОСНО.
То есть к счетам 01 и 02 нужно открыть по 3 субсчета. Стоимость основных средств, используемых на обоих режимах, также рассчитывают пропорционально показателю, определенному в учетной политике.
Страховые взносы
Заработную плату, а вместе с ней и взносы персонала, занятого в деятельности на обоих режимах, следует разделить пропорционально выручке или другому выбранному компанией показателю.
По аналогии с входным НДС страховые взносы можно учитывать на трех субсчетах, например для расчетов с ФСС:
- 69.1.1 – относящиеся к ОСНО;
- 69.1.2 – относящиеся к вмененке;
- 69.1.3 – имеющие отношение к обоим режимам.
Образец учетной политики при совмещении ОСНО и ЕНВД
Составить готовый образец учетной политики, который бы подошел всем компаниям или ИП, совмещающим ОСНО и ЕНВД, практически невозможно. Это связано с тем, что в каждом ООО и ИП свои особенности ведения деятельности. Тем более, что коэффициенты и другие ограничения, применяемые при ЕНВД, могут отличаться в различных регионах. Поэтому образец можно взять за основу и дополнить его.
Учетная политика действует до тех пор, пока в законодательство не будут внесены изменения. При появлении в законе новых требований необходимо внести правки и в учетную политику.
«Моё дело» возьмёт на себя всю работу по переходу на другой режим.
Заказать услугуВывод
НК РФ обязывает бизнесменов, совмещающих ОСНО и ЕНВД, вести раздельный учет. В первую очередь, это нужно для правильного определения налоговой базы на основной системе. Учет доходов и расходов, имущества, основных средств, амортизации, заработной платы и НДС удобно вести на отдельных субсчетах. Общие расходы можно разделить пропорционально выручке от каждого вида деятельности.
Каждая компания и ИП, которые совмещают ОСНО и ЕНВД, должны разработать и утвердить учетную политику, в которой будут прописаны все принципы раздельного учета. При этом можно опираться на приведенный образец.
