При разработке политики формирования своих финансовых ресурсов компания также составляет амортизационную политику. Она необходима для корректного управления амортизационными отчислениями при использовании основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) для реинвестирования в производство.
Главное про амортизационную политику организации:
- Амортизационная политика — значимая часть, включаемая в финансовую стратегию организации. С её помощью можно эффективно руководить отчислениями на амортизацию при наличии амортизируемых ОС и НМА.
- Цель амортизационной политики — максимизировать поток свободных финансовых ресурсов за счёт источников финансирования внутри компании.
- Перед детальной разработкой амортизационной политики нужно пройти три этапа — изучение основ и условий, их анализ и непосредственная разработка проекта.
- При разработке амортизационной политики нужно учитывать различные факторы, которые на неё влияют, к примеру, законодательные положения, цели компании на будущее и особенности использования конкретных объектов имущества.
- Обязательные элементы амортизационной политики — срок полезного использования объектов, их ликвидационная стоимость и способы начисления амортизации.
- Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте характеризуется некоторыми различиями. Информацию нужно смотреть в ФСБУ 6/2020 для ОС, ФСБУ 14/2022 для НМА, а также в ст. 256-259.3 НК РФ.
Для чего компания разрабатывает амортизационную политику
Амортизационная политика — это значимая составляющая часть общей финансовой стратегии компании. Она даёт возможность эффективно управлять амортизационными отчислениями при использовании ОС и НМА. Тем самым компания обеспечивает себя ресурсами для реинвестирования денег в проводимые бизнес-процессы. Такой подход позволят снизить финансовые риски, обновить имеющиеся производственные мощности и поддерживать бизнес на конкурентном уровне.
Амортизационная политика представляет собой инструмент, который применяют компании с целью накопления амортизационного фонда, через который производится обновление и модернизация основных средств и нематериальных активов.
Грамотная амортизационная политика — один из наиболее важных факторов нормального экономического роста и развития компании, комплекс способов и механизмов воздействия на оптимальное развитие предприятия через начисление амортизации.
Основополагающая цель амортизационной политики предприятия — максимизация потока свободных финансовых ресурсов за счёт источников финансирования внутри компании. Она заключается в аккумуляции объективных сведений об амортизационных ресурсах и их применении в соответствии с функциональным назначением.
Задачами амортизационной политики компании считаются:
- обоснованный выбор метода расчёта амортизационных начислений;
- установление экономически обоснованных сроков полезного использования;
- предотвращение чрезмерного износа — как физического, так и морального;
- поддержка объектов ОС и НМА в работоспособном состоянии;
- обеспечение целевого применения амортизационных отчислений;
- своевременное обновление производственных мощностей компании или доведение их характеристик до требуемых параметров;
- оптимизация налоговых платежей в бюджет;
- выбор наиболее эффективных форм воспроизводства внеоборотных активов;
- формирование объективной информации о финансовых результатах и имущественном состоянии компании.
Решение указанных задач даёт возможность обеспечить конкурентоспособность продукции и компании в целом, повысить её инвестиционную привлекательность и развитие в будущем.
Что учитывать при разработке амортизационной политики компании
Амортизация начисляется не только на ОС (здания, оборудование, машины и т.д.), но и на НМА, к примеру, на патенты, лицензии, права пользования, программы, торговые марки и т.д. Компания сама устанавливает способ, который она будет использовать для начисления амортизации, а также сроки использования объектов с учетом положений действующего законодательства. Выбранные положения по амортизации ОС и НМА предприятие отражает в своей амортизационной политике.
Но прежде чем формировать амортизационную политику, нужно выполнить такие этапы:
1.Предварительный
Необходимо изучить факторы, которые влияют на формирование политики:
- ценовой — амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимой продукции и увеличивают её цену, что может повлечь за собой трудности с её продажей, потерю конкурентоспособности, в некоторых случаях привести к убыточности компании. Такие нюансы требуют повышения цен на товары;
- темпы инфляции — их всегды нужно расчитывать и использовать, поскольку у предприятия могут возникнуть трудности с обновлением ОС и НМА в перспективе из-за быстрого их удорожания;
- методы оценки активов — требуются для оценки таких характеристик как первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная стоимости;
- темпы обновления внеоборотных и нематериальных активов — обновление проводится с целью повышения конкурентоспособности компании, а темпы устанавливаются самим предприятием. Обновление может проводиться в разных формах — ремонт, реконструкция, модернизация, полная замена объекта;
- срок полезного использования — от него зависит, к какой амортизационной группе будет принадлежать объект и как быстро получится списать расходы на него через начисления амортизации.
2.Аналитический
Когда предварительный этап пройден, намечены основные аспекты будущей амортизационной политики, нужно спрогнозировать её эффективность, к примеру, сравнить возможные способы начисления амортизации, оценки отчислений на амортизацию и применения сроков использования по объектам:
- сравнить отчисления на весь срок полезного использования;
- сравнить суммы амортизации при разных методах её начисления, оценить влияние на себестоимость продукта;
- рассчитать экономические выгоды, касающиеся налога на прибыль;
- рассчитать чистую прибыль предприятия по периодам амортизационного срока;
- спрогнозировать возможность появления отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств из-за различий между бухгалтерским и налоговым учётом.
3.Заключительный
На этом этапе проводятся различные мероприятия по созданию и принятию амортизационной политики:
- обосновываются расчёты оптимального использования амортизируемого имущества;
- составляются прогнозы по оптимизации амортизационных отчислений;
- обосновывается ввод нового объекта амортизируемого имущества в компании и т.д.
Амортизационная политика помогает в том числе исследовать вопрос рациональности постановки объекта амортизируемого имущества на учёт. К примеру, сможет ли компания увеличить цены на продукцию или готова ли она к снижению прибыли в среднесрочной перспективе из-за увеличения доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции.
Положительные стороны грамотно разработанной амортизационный политики компании заключаются в таких моментах:
- производится оптимизация финансовых потоков и ресурсов предприятия;
- обновляются ОС и НМА;
- минимизируются возможные финансовые риски;
- повышается конкурентоспособность компании;
- создаются условия для реинвестирования в бизнес-процесс и развитие производственного потенциала;
- формируется точная финансовая отчетность, соответствующая нормам законодательства.
Факторы, учитываемые при разработке амортизационной политики
При создании амортизационной политики компания учитывает различные факторы:
- действующая на конкретный момент времени нормативно-правовая база РФ, определяющая правила и нормативы ведения бухгалтерского и налогового учёта, а также формирования отчётности;
- цели, которые компания установила перед собой на перспективу;
- задачи аккумуляции инвестиционных ресурсов компании по источникам финансирования;
- предполагаемый период использования ОС и НМА;
- особенности использования конкретных ОС и НМА;
- общие и специфические требования к формированию отчётности.
Указанные факторы прямо влияют на один из основных элементов амортизационной политики компании — методы начисления амортизации. К примеру, в зависимости от ситуации организация может выбирать такие методы в учёте:
| Ситуация | Выбор метода амортизации |
|---|---|
| Организация использует технические средства, которые довольно быстро изнашиваются в моральном плане | Организация может выбрать метод начисления ускоренной амортизации |
| Организация использует технические средства, которые в течение продолжительного периода времени сохраняют свою стоимость | Организация может выбрать линейный метод начисления амортизации |
| Организация планирует по максимуму использовать свои льготы по налогам | Организация выбирает метод ускоренного начисления амортизации и использует амортизационную премию |
Элементы амортизационной политики
При создании амортизационной политики компании необходимо учитывать три её основных элемента, обозначенных в ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022:
Элементы амортизационной политики
Срок полезного использования ОС и НМА
Срок полезного использования ОС определяется двумя методами:
- по первому — это срок, в течение которого амортизируемый объект будет приносить предприятию экономические выгоды. При этом требуется учитывать различные факторы, которые влияют на него, — например, особые условия эксплуатации, сезонность, периоды простоя и др.
- по второму — если с учётом различных факторов компания решает отказаться от установления срока полезного использования по времени, то срок определяется по выгодам, которые объект может принести при его использовании (например, общий объём произведённой продукции или выполненных работ в натуральном выражении).
При определении срока использования объекта требуется провести некоторые оценки, к примеру, ожидаемый период эксплуатации, ожидаемый физический износ объекта, возможность морального устаревания, программа модернизации (п. 9 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования НМА, согласно п. 30 ФСБУ 14/2022, также определяется двумя методами, как и по ОС. Однако по ним срок устанавливается с учётом некоторых других особенностей (п. 31 ФСБУ 14/2022):
- срок действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;
- срок действия лицензии или разрешения на осуществление конкретных направлений деятельности;
- ожидаемый период использования НМА с учётом ограничений использовния (по нормам закона, договорам и т.д.), намерений собственников предприятия в отношении использования этого НМА;
- ожидаемое моральное устаревание, к примеру, при изменении или усовершенствованиии процесса производства, изменении рыночного спроса на товары, работы, услуги, которые производятся с использованием НМА;
- СПИ иного НМА, с которым этот объект непосредственно связан;
- иные факторы, которые влияют на объект НМА.
Если объект НМА имеет неопределённый срок использования (то есть по нему невозможно его определить), амортизацию по нему не начисляют (п. 33 ФСБУ 14/2022). А потому предприятию необходимо каждый год в конце отчётного периода проверять эти НМА на возможность определить СПИ. Также это делается, когда имеются факты, которые свидетельствуют о появлении указанной возможности.
Выбранный метод и особые моменты определения срока использования ОС и НМА необходимо отразить в амортизационной политике предприятия.
Ликвидационная стоимость ОС и НМА
Ликвидационная стоимость ОС и НМА согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 и п. 36 ФСБУ 14/2022 — это величина, которую компания получила бы при выбытии по каким-то причинам этого объекта за минусом затрат на выбытие. Кроме того, в неё входит стоимость ТМЦ, которые остаются у компании после выбытия объекта. Он в данном случае при расчёте позиционируется как объект, который как бы уже достиг завершения срока использования и находится в состоянии, характерном для окончания этого срока.
Пример
Допустим, компания один раз в 10 лет обновляет парк автомобилей, используемых при ведении деятельности. К концу срока транспорт, как правило, ещё вполне годен для эксплуатации. Компания реализует его по цене, которая составляет примерно 30% от цены приобретения.
Компания обновила автопарк, приобретя автомобиль стоимостью 1,5 млн. руб. При этом по расчётам получается, что через 10 лет организация сможет вернуть себе 450 тыс. руб. (30% от цены покупки). Соответственно, по факту расходы на покупку машины составляют не 1,5 млн. руб., а 1,05 млн. руб.
Таким образом, ликвидационная стоимость транспортного средства составит 450 тыс. руб., а 1,05 млн. руб. нужно списать в течение 10 лет через амортизационные отчисления.
При расчёте ликвидационной стоимости нужно учесть такие моменты:
- Необходимо ориентироваться на ситуацию, как если бы объект уже был в состоянии, в котором он будет находиться на конец срока полезного использования. При этом важно рассмотреть несколько вариантов (моральное устаревание, продажа, физический износ и др.) и выбрать наиболее вероятный из них.
- Нужно определить, каким образом и за сколько времени можно было бы реализовать это основное средство на дату определения ликвидационной стоимости.
- При продаже основного средства компания также может понести некоторые расходы, например, потребуется заплатить пошлину, оплатить регистрационные действия, заплатить за услуги демонтажа и др. Эти расходы также нужно учесть, отняв их от возможной стоимости продажи, для получения «чистого» результата.
Ликвидационная стоимость устанавливается для каждого объекта основных средств, по которому производится начисление амортизации. Допускается установление ликвидационной стоимости равной нулю, если компания достоверно не знает, за какую цену может продать в будущем основное средство.
Методы начисления амортизации ОС и НМА
Компании могут использовать разные методы начисления амортизации в бухгалтерском учёте. Всего согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 существует три способа начисления:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
-
пропорционально объёму продукции, работ, услуг.
В налоговом учёте применяется только два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При этом можно использовать коэффициент ускорения и начислять амортизацию ускоренными темпами. Также возможно применение амортизационной премии, позволяющей списать на расходы 10%-30% стоимости основного средства сразу.
На что обратить внимание при разработке или оптимизации амортизационной политики
Некорректно составленная амортизационная политика компании и неправильное начисление амортизации объектов становится причиной искажения финансовой отчётности и отражения недостоверных показателей финансовой устойчивости. Это влияет на привлечение инвестиций и оценку финансовой состоятельности организации. Также неверное начисление амортизации приводит к неэффективному использованию ресурсов и появлению финансовых рисков. Кроме того, контролирующие органы могут наложить санкции за неверное ведение учёта и недостоверные сведения в отчётности.
Чтобы скорректировать имеющуюся амортизационную политику или учесть особенности её формирования на первоначальном этапе, нужно обратить внимание на такие моменты:
- Выбрать оптимальный метод начисления амортизации, который позволит уменьшить амортизационные затраты. К примеру, при быстром устаревании объекта выгоднее использовать метод уменьшаемого остатка нежели линейный.
- Установить оптимальный срок эксплуатации объекта. Например, если установить по объекту слишком большой срок полезного использования, это приведёт к непропорциональному увеличению амортизационных отчислений.
- Учесть возможности, предлагаемые законодательством, в целях сокращения амортизационных отчислений. К примеру, для некоторых объектов можно использовать особые нормы амортизации или льготы.
- Рассмотреть альтернативные виды финансирования. Например, не покупать основное средство, а взять его в лизинг или аренду. В этом случае нужно рассчитать и проанализировать, какой вариант будет целесообразным и экономически выгодным.
