Управленческий учёт 04 октября’22

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Большие изменения в учёте капвложений произошли с вводом в действие нового федерального стандарта ФСБУ 26/2020. Предусмотрены ограничения в его применении — как по налогоплательщикам, так и по видам операций. Рассмотрим как правильно учитывать инвестиции в основные средства (ОС), как их оценивать и прекращать.

Что входит в состав капитальных вложений согласно ФСБУ 26/2020

Создание, покупка, улучшение или восстановление ОС и нематериальных активов (НМА) считаются капитальными вложениями (пункт 5 ФСБУ 26/2020). Все затраты, понесённые на:

  • строительство зданий и сооружений (включая подготовку документации, стройплощадки, ведение авторского надзора, и т.д.);
  • приобретение ОС, НМА, доставку, установку, и пусконаладку;
  • покупку материалов, предназначенных для строительства, монтажа, реконструкции ОС;
  • ремонт и техобслуживание ОС, улучшающих их показатели,

должны включаться в состав расходов по статье “Капитальные вложения”.

Кто применяет ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

В самом стандарте (пункт 2) указано, что он действителен для всех юридических лиц, кроме бюджетных учреждений. Не применять указанный стандарт могут следующие организации:

  1. приобретающие (строящие) объекты ОС для последующей продажи;
  2. выполняющие работы по созданию, модернизации, восстановлению средств производства третьим лицам (подрядчики).

Предприятия МСП, НКО и резиденты “Сколково”, применяющие упрощённую систему бухучёта и отчётности, могут использовать ФСБУ 26/2020 в “усечённом” варианте. Это означает, что они имеют право:

  • включать в состав КВ только уплаченные поставщикам или подрядчикам денежные средства. Всё остальное разрешено относить на текущие издержки;
  • определять суммы КВ без учёта скидок и иных преференций от поставщика (подрядчика);
  • учитывать полную сумму затрат без пересчёта, даже если предусмотрена длительная рассрочка;
  • не пересчитывать сумму КВ под обесценение;
  • не формировать справедливую цену при неденежных расчётах за КВ. Всё можно принимать по балансовой стоимости.

Порядок признания капвложений в бухучёте

Все капитальные вложения должны учитываться в разбивке по объектам ОС, которые предприятие строит, модернизирует, получает или покупает (пункт 7 ФСБУ 26/2020).

Что будет признаваться КВ? Смотрим пункт 6 ФСБУ 26/2020. Это те затраты, которые в течение длительного времени (не менее 12 месяцев) будут приносить экономические выгоды, или будут помогать компании достигать целей, ради которых она создана. Период может быть и больше, если технологический цикл предприятия этого требует.

Обязательное условие — эти затраты должны чётко определяться и рассчитываться.

КВ должны попадать в регистры бухгалтерского учёта по мере их осуществления, при соответствии вышеуказанным требованиям (пункт 9 ФСБУ 26/2020).

Оценочные обязательства согласно ФСБУ 26/2020

Новая составляющая КВ, которой не было раньше — это оценочные обязательства. Если компания предполагает в будущем нести затраты по рекультивации земель под ОС или демонтировать его, она должна включить их в стоимость КВ (подпункт Ж пункта 10 ФСБУ 26/2020). Понятно, что оценка работ будет приблизительной, и должна корректироваться по мере приближения события.

Какие проводки по ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения” нужно осуществлять:

  • Дт 08 — Кт 96 создание оценочного обязательства (ОО) при КВ;
  • Дт 91 — Кт 96 переоценка ОО при каждой сдаче бухотчётности;
  • Дт 96 — Кт 60,62,70,71,76, и т.д. списание ОО при фактическом несении затрат.

Обесценение капитальных вложений согласно ФСБУ 26/2020

С течением времени любой объект ОС начинает терять свои потребительские качества — изнашивается или морально устаревает. Возникает необходимость в корректировке стоимости КВ с учётом снижения его рыночной цены.

Кроме того, есть и другие критерии обесценения ОС:

  • частичное разрушение объекта ОС;
  • повышение процентных ставок ЦБ, что ведёт к увеличению ставки дисконтирования;
  • временная консервация ОС;
  • снижение потенциального экономического эффекта из-за ухудшения ситуации на рынке.

За основу корректировки берётся наименьший из двух показателей:

  1. справедливая стоимость объекта ОС. Она равна рыночной стоимости за минусом затрат на его выбытие (продажу, демонтаж, доставку, и т.д.);
  2. ценность применения ОС — сумма дисконтированных денежных потоков за весь ожидаемый период эксплуатации.

Также как и при обесценении самого объекта ОС, для учёта обесценения КВ применяется счёт 02 “Амортизация ОС”:

Дт 91 — Кт 02 учтён убыток от обесценения КВ.

Как и в каких случаях прекращается признание капитальных вложений

Как только объект основных средств ввели в эксплуатацию, сумма КВ полностью переносится на его первоначальную стоимость:

Дт 01 — Кт 08 накопленные КВ сформировали первоначальную стоимость ОС.

В некоторых случаях можно списать КВ и без ввода основного средства в эксплуатацию. Это может произойти в случаях:

  • продажи или иной передачи ОС третьим лицам;
  • уничтожения ОС из-за стихийного бедствия: пожара или наводнения;
  • прекращения дальнейшего инвестирования в ОС без возможности продажи незавершённого объекта.

КВ должны списаться в месяце, когда было принято решение об их выбытии или в период их фактической реализации. Полученный результат от списания КВ может быть разным:

  • прибыль — если выручка от реализации объекта ОС оказалась больше, чем балансовая стоимость КВ и затрат на выбытие ОС;
  • убыток, когда денежные поступления не покрыли всех затрат, понесённых на покупку, строительство или реконструкцию ОС и его выбытие.

Делается следующая проводка по списанию КВ:

  • Дт 91 — Кт 08.

Расходы на выбытие (демонтаж, доставка, рекультивация земель, и т.д.) отражаются как:

  • Дт 91 — Кт 60, 62, 70,71, 76…

Продажа материалов после демонтажа учитывается следующим образом:

  • Дт 10 — Кт 91.

Часто задаваемые вопросы

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.