Вопрос:
ООО применяет УСН доходы минус расходы (ВЭД) и ЕНВД (грузоперевозки)
Просим Вас дать разъяснение по ВЭД при применении УСН доходы минус расходы:
1. При выставлении счет фактуры ООО выделяет НДС в счет фактуре?
2. Налоговая декларация по НДС сдается так же как и при ОСНО?
3. Нужно ли ООО вести книгу продаж и книгу покупок?
5. Входной НДС (счета за СВХ, карантин) , НДС ,оплаченный по таможне принимаем к вычету?
6. Куда и как списывается курсовая разница? (пример: Заказчик перечислил денежные средства за товар. ООО в свою очередь оплатило китайским поставщикам контрактную стоимость товара к примеру 1000 долларов США по курсу 60,00 рублей итого 60 000,00 рублей. При ввозе товара в РФ по ГТД контрактная стоимость товара 1000 долларов США по курсу 59,00 руб. в общем 59 000,00. Какую стоимость брать в расходы? Если наоборот: перечислено валюты на 59 000,00 руб. по ГТД 60 000,00?
7. Расходы по з/плате, страховые взносы в ПФ РФ делятся пропорциально на УСН И ЕНВД или полностью учитываются в расходах при УСН?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из допущения, что под ВЭД понимается импорт товаров из Китая

По вопросу «При выставлении счет фактуры ООО выделяет НДС в счет фактуре?»

При применении УСН не нужно выставлять какие-либо счета-фактуры, в том числе и при ведении ВЭД.

Организации, применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету уплаченные суммы налога они не вправе ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Организации на УСН, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить сумму налога, уплаченного при импорте товаров, в уменьшение налоговой базы (пп. 11,22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ,пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г.

Организации на УСН (в том числе в случае импорта товаров) не нужно выставлять счета-фактуры (ст. 168, п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При этом документальным подтверждением расходов в виде входного НДС могут служить следующие документы:
– подтверждающие факт уплаты налога – платежные документы по уплате НДС на таможне (в налоговую инспекцию – при импорте из стран ЕАЭС);
– подтверждающие сумму налога и его наличие – таможенная декларация, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (при импорте товаров из стран ЕАЭС).

Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "НДС импорт товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18430

Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ не запрещает организациям, которые не являются плательщиками НДС, выставлять счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) (п. 3, 4 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При этом если организация на УСН (кроме посредника, действующего от своего имени) выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, ее необходимоуплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). Если же сумма НДС в счете-фактуре не выделена, то обязанность по уплате НДС в бюджет отсутствует.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-15/50 от 3 марта 2006 г.

Если организация на УСН выставит своему покупателю счет-фактуру с НДС, то это повлечет негативные последствия и для самой организации, и, скорее всего, для покупателя.

Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежимы (УСН, ПСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН),не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность по уплате заявленного в счете-фактуре НДС в бюджет ( кроме посредника, действующего от своего имени).
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-11-11/31784 от 7 августа 2013 г.,№ 03-07-07/53 от 21 мая 2012 г.,№ 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., ФНС России № ЕД-2-3/22 от 17 января 2013 г.

Кроме того, в этом случае организация (индивидуальный предприниматель)должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС ( абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

При этом организация не приобретает в отношении таких операций право на налоговые вычеты по ним (например, вычет налога, предъявленного ее поставщиком и включенного в стоимость реализованных товаров или уплаченного на таможне). Размер налога, который нужно перечислить в бюджет, определяется исходя из полной суммы, отраженной в счете-фактуре, выставленном покупателю.
Подтверждение: п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.

С 1 января 2016 г. суммы НДС, выделенные в счете-фактуре, оплаченные покупателями и впоследствии уплаченные продавцом в бюджет, не включаются ни в состав доходов, ни в состав расходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15,п. 1 ст. 248, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

До 1 января 2016 г. в отношении учета указанных суммв составе доходов нет единой точки зрения. В расходах такие суммы не учитывались на основании разъяснений Минфина России.

Если продавец (исполнитель), применяющий спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), выставилсчет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он должен уплатить его сумму в бюджет (за исключением случая, когда действует как посредник от своего имени) ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). При этом в нормах Налогового кодекса РФ не конкретизировано, имеет ли право покупатель на получение вычета НДС по данному счету-фактуре.

Мнение Минфина России: покупатель не вправе воспользоваться вычетом НДС по счету-фактуре, который ему выставил продавец (исполнитель) на спецрежиме. Связано это с тем, что счета-фактуры выставляются плательщиками НДС. А продавец (исполнитель) на спецрежиме плательщиком НДС не является. Следовательно, счет-фактура, выставленный им, признается составленным с нарушением законодательства. В частности, это относится к следующим реквизитам: наименование, адрес и ИНН (п. 3,пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма№ 03-07-11/56700 от 5 октября 2015 г.,№ 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., № 03-07-11/456 от 29 ноября 2010 г.

Мнение Президиума ВАС РФ: покупатель вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, который ему выставил продавец (исполнитель) в нарушение положений Налогового кодекса РФ, если соблюдены все необходимые условия для применения вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Предполагается, что сумму НДС, неправомерно выделенную в счете-фактуре, продавец (исполнитель) уплачивает в бюджет ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если покупатель (заказчик) заявляет налог по такому счету-фактуре к вычету, законодательный принцип возмещения НДС – покупатель (заказчик) возмещает НДС за счет налога, подлежащего уплате продавцом (исполнителем), – не нарушается.
Подтверждение: Постановление № 10627/06 от 30 января 2007 г.

Мнение ФНС России: лица, не являющиеся плательщиками НДС (а также плательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по уплате налога, и плательщики, реализующие необлагаемые товары (работы, услуги)), рассчитывают и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога. В свою очередь, налогоплательщики-покупатели оплачивают счета-фактуры и отражают эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.
Подтверждение: письма № ГД-4-3/2366 от 16 февраля 2015 г., № ГД-4-3/26274 от 18 декабря 2014 г. (согласовано с Минфином России, письмо № 03-07-15/59623 от 24 ноября 2014 г.) (в части вычета у покупателей при выставлении счета-фактуры по необлагаемым операциям) – его выводы применимы и при выставлении счета-фактуры продавцами на спецрежиме.

Беспроблемный вариант

При получении счета-фактуры с выделенной суммой НДС от продавца (исполнителя), который с большой долей вероятности находится на спецрежиме, лучше уточнить его статус. Если он применяет спецрежим, то целесообразно:
– до появления единой точки зрения контролирующих ведомств налоговый вычет не применять, но счет-фактуру сохранить;
– после появления таковой применить вычет в периоде возникновения права на вычет (путем подачи уточненной декларации) или в любом ином периоде в пределах трех лет с момента принятия товара (работы, услуги) на учет.

По вопросу «Налоговая декларация по НДС сдается так же как и при ОСНО?»

Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС

Нет, декларация по НДС не сдается.

Исходя из текста вопроса, организация импортирует товар из Китая.

Импортеры, не являющиеся плательщиками НДС, например, в связи с применением спецрежимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), не обязаны представлять декларацию по НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС ( письмо Минфина России № 03-07-11/09 от 30 января 2007 г. ).

Импорт из стран ЕАЭС

В этом случае представляется специальная декларация по косвенным налогам.

При импорте из стран ЕАЭС нужно представлять декларацию по косвенным налогам по форме, утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г. Этим же приказом установлен порядок заполнения декларации ( приложение № 2 к Приказу Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.). Несмотря на то, что данная форма декларации и порядок ее заполнения касаются периода действия протоколов таможенного союза (ратифицированных федеральными законами № 98-ФЗ, № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.), до момента утверждения новой формы можно использовать ее и сейчас, но применительно к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.

Такая декларация подается в налоговую инспекцию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором у организации возникла налоговая база:
– импортированные товары были приняты на учет;
– и (или) наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.
Подтверждение: п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , абз. 3-4 п. 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.

Причем подавать данную декларацию должны все импортеры, ввозящие товары из стран ЕАЭС, включая организации на спецрежимах, поскольку они также признаются плательщиками НДС по данным операциям (п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, п. 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.).

Вместе с декларацией при ввозе товаров из стран таможенного союза необходимо представить в налоговую инспекциюдокументы, перечисленные в п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Подтверждение: п. 6 письма Минфина России № 03-07-15/101 от 22 июля 2010 г.

Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "НДС экспорт товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18430

По вопросу «Нужно ли ООО вести книгу продаж и книгу покупок?»

Не нужно вести.

Обязанность вести книгу покупок и продаж (за некоторыми исключениями) возникает у налогоплательщиков НДС (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При этом организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют УСН,спецрежим в виде ЕНВД, спецрежим в виде ЕСХН, ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении спецрежимов в виде ЕНВД или ЕСХН, ПСН – в рамках деятельности на этих спецрежимах), однако при совершении определенных операций они должны уплачивать НДС.
Подтверждение: п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, п.2,3 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26,п. 3 ст. 346.1,п. 5 ст. 173, ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Вывод: поскольку организация применяет УСН, вести книгу покупок и книгу продаж не нужно (в том числе в случае выставления счетов-фактур с НДС). Раздел 12 декларации по НДС (в случае необходимости – то есть при выставлении покупателям счетов-фактур с НДС) заполняется на основании самих выставленных счетов-фактур.

По вопросу «Входной НДС (счета за СВХ, карантин) , НДС ,оплаченный по таможне принимаем к вычету?»

Нет, не принимаете.

Организация на УСН не вправе принять к вычету входной НДС (счета за СВХ, карантин), и НДС, оплаченный по таможне.

Организации, применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету уплаченные на таможне и поставщикам товаров (работ, услуг) суммы налога они не вправе ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Данные суммы НДС такие импортеры учитывают в расходах, уменьшающих налоговую базу (пп. 11 , 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза , письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г.

По вопросу «Куда и как списывается курсовая разница? (пример: Заказчик перечислил денежные средства за товар. ООО в свою очередь оплатило китайским поставщикам контрактную стоимость товара к примеру 1000 долларов США по курсу 60,00 рублей итого 60 000,00 рублей. При ввозе товара в РФ по ГТД контрактная стоимость товара 1000 долларов США по курсу 59,00 руб. в общем 59 000,00. Какую стоимость брать в расходы? Если наоборот: перечислено валюты на 59 000,00 руб. по ГТД 60 000,00?»

В бухучете при перечислении предоплаты поставщику курсовых разниц не возникает, по постоплате отражается курсовая разница. При расчете единого налога при УСН расходы в валюте признаются по курсу ЦБ на дату оплаты, курсовые разницы не рассчитываются.

Бухучет

Порядок определения стоимости товара для целей бухучета и для расчета таможенного НДС отличается. Таможенная стоимость применяется исключительно для таможенных целей и не может быть использована в качестве стоимости товара для целей бухучета.

В бухучете применяются единые правила формирования стоимости приобретаемого товара и пересчета обязательств (задолженности перед иностранным продавцом) в валюте, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, так и из государств – членов ЕАЭС. Исключение – суммы таможенных пошлин и сборов, которые нужно включать в стоимость импортированного товара только при ввозе его из стран, не входящих в ЕАЭС, поскольку при импорте в рамках ЕАЭС таможенное оформление товара при ввозе в Россию не производится.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

При этом к фактическим затратам можно относить:
– суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором (стоимость товаров);
– расходы, связанные с приобретением товаров (если это предусмотрено в учетной политике организации).

В зависимости от способа, установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, расходы, связанные с приобретением товаров, могут учитываться как в фактической себестоимости товаров, так и отдельно .

Подтверждение: п.6, 13 ПБУ 5/01, п. 222 Методических указаний , утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.

При импорте товаров нужно учитывать, что стоимость импортного товара формируется в течение определенного времени. Поэтому для ее корректного формирования можно использовать такие варианты:
– к счету 41 "Товары" открыть отдельный субсчет "Формирование стоимости импортного товара", на котором собирать все затраты, связанные с приобретением данного товара;
– использовать для накопления затрат счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Окончательная себестоимость партии товара, сформированная на счете 15, списывается в дебет счета 41. Соответственно, на счете 41 должны отражаться только те товары, по которым полностью сформирована фактическая стоимость.
Выбранный способ формирования стоимости приобретения импортного товара необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 3 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 7 ПБУ 1/2008 ).

Договорная стоимость товара в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ дату принятия товара к учету (перехода права собственности на товар к организации). Пересчет стоимости актива после принятия его к бухучету в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п.4-6,9, 10 ПБУ3/2006).

Кредиторская задолженность в валюте перед поставщиком по оплате импортного товара пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ:
– на дату ее возникновения (на дату принятия товаров к учету);
– на отчетные даты (на последнее число каждого месяца);
– и на дату погашения этой задолженности.
Подтверждение: п. 4-6 ПБУ 3/2006 .

В результате такого пересчета кредиторской задолженности в бухучете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Такие разницы учитываются прочих доходах (расходах), то есть на счете 91.1 "Прочие доходы" ( счете 91.2 "Прочие расходы") (п.5-7, 11-13 ПБУ 3/2006).

Также отражение операций по приобретению импортного товара зависит от того, предусмотрено договором перечисление продавцу предоплаты (аванса) или нет.

А) Если перечисление предоплаты контрактом не предусмотрено, то проводки по приобретению импортного товара могут быть следующими:

ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 60
– получен товар от иностранного продавца (на дату перехода права собственности на товар);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– уплачены таможенные пошлины и сборы;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 76
– учтены в стоимости импортного товара таможенные пошлины и сборы (при ввозе товара из страны, не входящей в ЕАЭС);

ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 76 (60)
– включены в стоимость импортного товара расходы, связанные с его приобретением (на страхование, на перевозку и др.);

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары на складе" КРЕДИТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара"
– сформирована стоимость импортного товара;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91.1
– отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– оплачен товар иностранному поставщику (в иностранной валюте с валютного счета).

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .

Б) Если контрактом предусмотрено перечисление предоплаты, то сумма перечисленной поставщику товара предоплаты (аванса) расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности ( абз. 6-7 п. 3 , п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма перечисленной предоплаты в валюте принимается к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств. Возникшая при перечислении предоплаты дебиторская задолженность поставщика пересчету в связи с изменением курса валюты не подлежит. Стоимость товара, которая оплачена покупателем в порядке предоплаты, принимается к учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления предоплаты, и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса валюты (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

При этом к счету 60 целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Расчеты по авансам выданным".

Проводка будет следующей:

ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" КРЕДИТ 52
– перечислена частичная предоплата (аванс) в валюте иностранному продавцу.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .

После перехода права собственности на импортированный товар нужно сделать в бухучете следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 60
– получен товар от иностранного продавца (на дату перехода права собственности на товар);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– уплачены таможенные пошлины и сборы;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 76
– учтены в стоимости импортного товара таможенные пошлины и сборы (при ввозе товара из страны, не входящей в ЕАЭС);

ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 76 (60)
– включены в стоимость импортного товара расходы, связанные с его приобретением (на страхование, на перевозку и др.);

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары на складе" КРЕДИТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара"
– сформирована стоимость импортного товара;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (по неоплаченной части стоимости товара) (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91.1
– отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (по неоплаченной части стоимости товара) (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– проведены окончательные расчеты по оплате товара с иностранным поставщиком (перечислена неоплаченная часть стоимости товара (в иностранной валюте с валютного счета).

А затем нужно отразить зачет перечисленного аванса в счет оплаты товара:

ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты по оплате импортного товара" КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
– зачтена в счет оплаты товара сумма ранее перечисленного аванса.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .

Расходы, связанные с приобретением товара

В зависимости от принятого в учетной политике варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров (например, расходов на их доставку, погрузку), организация может включать их:

а) в фактическую себестоимость приобретенных товаров ( п. 6 ПБУ 5/01 , п. 68 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.). В этом случае они будут списываться единой суммой вместе со стоимостью приобретения реализуемых товаров ;

б) в состав расходов на продажу (издержек обращения) ( п. 13 ПБУ 5/01 , п. 223, 226-228 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., сч. 44 Инструкции к Плану счетов ) и списывать их в предусмотренном для этого порядке. При этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), входящие в состав расходов, связанных с приобретением товаров, им нужно распределять между реализованными и нереализованными товарами ( п. 83-89 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).

УСН

При расчете единого налога затраты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему в тот день, когда была фактически произведена оплата расходов. Плательщикам УСН переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в т. ч. по валютным счетам в банках), в связи с изменением курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, в целях расчета единого налога производить не нужно.

В целях расчета единого налога при УСН применяются единые правила формирования и признания в расходах стоимости приобретаемого товара и затрат, связанных с его приобретением, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, так и при импорте в рамках ЕАЭС.

Данные расходы включают:
1) стоимость приобретения товаров;
2) расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае ихэкономической обоснованности идокументального подтверждения (п.1,2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

1. Стоимость приобретения товаров, предназначенных для перепродажи, в целях расчета единого налога вправе учитывать только организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при соблюдении всех следующих условий:

– расходы понесены (т.е. товары фактически получены);

– задолженность перед контрагентом (поставщиком) погашена (в т. ч. путем зачета взаимных требований ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ)). В расходах нельзя учесть стоимость товара, полученного организацией в качестве вклада в уставный капитал;

– покупные товары реализованы (отгружены) покупателю.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы по единому налогу при УСН необходимо отдельно учитывать:
– покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи;
– величину НДС, уплаченного при импорте товаров (как при ввозе из страны, не входящей в ЕАЭС, так и при ввозе в рамках ЕАЭС).
Подтверждение: пп. 11,22 п. 1 ст. 346.16, Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза.

Расходы, связанные с приобретением товара, но не включенные в его цену, не формируют стоимость товара для целей налогообложения. Они являются отдельным видом расходов.

Оплаченная стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе расходов на дату передачи права собственности на эти товары покупателям, то есть в общем случае по мере отгрузки этих товаров ( пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Суммы НДС, уплаченного при импорте товаров, могут быть учтены:
– в стоимости ввезенных товаров – плательщиками УСН, которыеплатят единый налог с доходов (пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.);
– в расходах, уменьшающих налоговую базу, – плательщиками УСН, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (пп.11,22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ,пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г. При этом НДС, уплаченный при импорте и относящийся к приобретенным товарам, учитывается в расходах при УСН в том же квартале, в котором в расходах учитывается стоимость данных товаров (письма Минфина России № 03-11-06/2/54127 от 27 октября 2014 г., № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г.).

При расчете единого налога при УСН расходы в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания расходов ( п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При УСН доходы и расходы определяются кассовым методом. Поэтому в данном случае следует применять общее правило, что расходами являются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ), поскольку в остальном положения данной нормы определяют только особенности учета расходов в целях налогообложения. Соответственно, затраты в иностранной валюте при УСН правомерно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему в тот день, когда была фактически произведена оплата данных товаров.

Плательщикам УСН переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в т. ч. по валютным счетам в банках), в связи с изменением курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, в целях расчета единого налога производить не нужно. Также не определяются и не учитываются доходы и расходы от такой переоценки ( п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

2. Расходы, связанные с приобретением товаров, признавать вправе организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при выполнении следующих условий:
– расходы, связанные с приобретением указанных товаров, понесены (работы выполнены, услуги оказаны);
– расходы оплачены;
– расходы поименованы в закрытом перечне расходов при УСН.

Например, расходы по доставке приобретенных товаров можно учесть как:
– расходы, связанные с приобретением товара ( пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
– или материальные расходы (пп. 5 п. 1,п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Расходы в виде ввозных таможенных пошлин и сборов можно списать как отдельный расход, связанный с приобретением товара, на основаниипп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № КЕ-4-3/5982 от 14 апреля 2011 г.). Также можно учесть услуги таможенного брокера (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/19 от 22 января 2013 г.).

В любом случае расходы, связанные с приобретением импортного товара, уменьшают налоговую базу по мере их осуществления и оплаты. Дожидаться реализации приобретенного товара не нужно.

Исключение – расходы, которые включены в стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи. Они учитываются по мере списания на расходы покупной стоимости реализованных товаров.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-11-06/2/124 от 8 сентября 2011 г.,№ 03-11-06/2/59 от 15 апреля 2010 г., ФНС России № КЕ-4-3/5982 от 14 апреля 2011 г.

Расходы в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания (фактической оплаты) расходов ( п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

По вопросу «Расходы по з/плате, страховые взносы в ПФ РФ делятся пропорциально на УСН И ЕНВД или полностью учитываются в расходах при УСН?»

Зависит от того, в каком виде деятельности заняты конкретные работники. Если, например, работник занят только в деятельности на УСН, то его зарплата и взносы учитываются полностью в расходах при УСН. Если, например, работник занят только в деятельности на ЕНВД, то его зарплата и взносы вообще не учитываются в расходах при УСН. Если зарплату и взносы определенных работников (например, главный бухгалтер, директор) невозможно однозначно отнести к какой-либо деятельности (режиму налогообложения), то нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

При совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому применяемому режиму налогообложения.

Налоговым законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и УСН. В связи с этим организация вправе разработать и применять при ведении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета.

Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу (вмененный доход).

Для этого прежде всего необходимо разработать порядок отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества налогоплательщика. Их можно подразделить на группы:
– доходы, расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), имущество, связанные с деятельностью на УСН;
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД;
– общие расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), доходы, имущество, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН.

Доходы, расходы (при объекте налогообложения в виде разницы между доходами и расходами), имущество, связанные с деятельностью на УСН, учитываются только при расчете предусмотренного этим режимом единого налога. На сумму ЕНВД они не влияют.

Общие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН (например, общехозяйственные расходы), необходимо распределять пропорционально доходам, относящимся к тому или иному режиму налогообложения. Распределять расходы нужно в следующем порядке:

1. Рассчитать долю дохода от деятельности, находящейся на УСН, в общем объеме дохода по формуле:

При этом распределять расходы нужно ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за каждый месяц ( письмо Минфина России № 03-11-06/3/35 от 23 мая 2012 г.). По итогам отчетного (налогового) периода расходы, которые относятся к деятельности организации на УСН, нужно суммировать нарастающим итогом ( п. 5 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

2. Определить сумму расходов, подлежащих распределению, которая относится к деятельности организации в рамках УСН, по формуле:

Механизм распределения общих доходов (например, в виде премии, полученной от поставщика) между видами деятельности, к которым применяется УСН и ЕНВД, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. Поэтому если конкретно установить принадлежность дохода к конкретному виду деятельности невозможно, то этот доход учитывается на УСН в полном объеме. Распределять его пропорционально каким-либо показателям (например, доходам (выручке) от этих видов деятельности) нельзя. Если же на основе раздельного учета можно четко определить принадлежность части дохода к облагаемой ЕНВД деятельности, то соответствующая часть дохода не учитывается на УСН.

Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г.,№ 03-11-06/3/3 от 25 января 2012 г.,№ 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г., № 03-11-06/3/291 от 15 декабря 2009 г. (в части учета общих доходов при совмещении ОСНО и ЕНВД) – выводы ряда из указанных писем верны и для случая совмещения УСН с ЕНВД.

Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п.4,7 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Разработанный порядок ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации (письма Минфина России№ 03-11-06/3/148 от 26 октября 2010 г., № 03-11-06/3/132 от 24 сентября 2010 г.).

В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества организации;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режимам налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).

Например, для организации раздельного учета можно:
– предусмотреть в рабочем плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности (режимам налогообложения);
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 07.12.2015

Вопрос:
ООО применяет УСН доходы минус расходы (ВЭД) и ЕНВД (грузоперевозки)
Просим Вас дать разъяснение по ВЭД при применении УСН доходы минус расходы:
1. При выставлении счет фактуры ООО выделяет НДС в счет фактуре?
2. Налоговая декларация по НДС сдается так же как и при ОСНО?
3. Нужно ли ООО вести книгу продаж и книгу покупок?
5. Входной НДС (счета за СВХ, карантин) , НДС ,оплаченный по таможне принимаем к вычету?
6. Куда и как списывается курсовая...