Вопрос:
Организация находится на УСН - 6%. Деятельность организации следующая: мы являемся посредником в оформлении страховок. При оформлении страховок нашими сотрудниками взимаются страховые вознаграждения с населения. Далее эта сумма вносится в кассу, а затем на расчетный счет организации (в данном случае возникает проблема : что является назначением внесения платежа?). Мы оформляем эту сделку как расчеты организации с персоналом:
1. ДТ 73 КТ 60 - при оформлении страховки и составления реестра страховок на сумму полученного вознаграждения,
2. Дт 50 Кт 51 - внесение денег в кассу от сотрудника,
3. Дт 51 КТ 50 - Сдано в банк - Мы пишем в назначении платежа расчеты с персоналом, прочие поступления.
Банк не согласен с назначением взноса и предлагает писать "торговая выручка" (согласно справки 202 коды символов). Затем эту внесенную сумму мы отправляем на страховую компанию и получаем доход от страховой компании - % от размера выполненных страховок.
4. Дт60 КТ 51 - перечислена сумма положенных страховок .
5. Дт 62 Кт - 90/1 - отражена сумма агентского вознаграждения -% от сделок.
6. Дт 51 Кт 62 - получено агентское вознаграждение от страховой компании.
С данного полученного вознаграждения мы исчисляем 6 % УСН (от суммы по проводке Дт51 Кт 62 по факту получения) Правильно ли мы это делаем? Не может ли, получится так, что в итоге налоговая насчитает нам 6 % и со страхового вознаграждения и с размера полученного агентского вознаграждения?
Ответ:
Ваши действия не верны.
По исполнении договора агент обязан представить заказчику отчет (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).
Поскольку отчет агента – это первичный учетный документ, в нем должны содержаться обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
В частности, из отчета агента должно усматриваться, какие юридические и иные действия совершал посредник (комиссионер) от своего имени.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 12093/11 от 14 февраля 2012 г.
Принципал вправе потребовать от агента вместе с представлением отчета об исполнении агентского поручения оправдательные документы: все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках проводимых в ходе исполнения договора операциям, которые и будут первичными для отражения операций в учете принципала.
Вывод: подтверждающими документами по реализации услуг через агента могут служить:
– отчет агента, в котором, в том числе, указываются суммы агентского вознаграждения;
– приложенные к отчету документы, подтверждающие операцию по реализации услуг (копии договоров с заказчиками, документы, связанные с реализацией услуг, все сведения о движении имущества принципала (рекламных материалов, денежных средств), в том числе и в виде копий актов, счетов-фактур, платежных поручений и др.
Для целей бухгалтерского учета денежные средства, поступившие агенту в ходе исполнения агентского договора и подлежащие перечислению принципалу, не признаются ни доходами, ни расходами организации-агента ( абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99 , п. 3 ПБУ 10/99 ).
За исполнение поручения заказчик, как правило, обязан выплатить посреднику вознаграждение .
Порядок расчета с заказчиком по вознаграждению (а значит, и отражение вознаграждения в бухучете посредника) может различаться:
– посредник вправе удерживать вознаграждение из суммы, полученной от покупателей при выполнении поручения заказчика по реализации ТМЦ;
– или он получает вознаграждение от заказчика отдельно.
Подтверждение: п. 4 ст. 975 , п. 2 ст. 996 , ст. 991 , 972 , 997 , 1006 , 1011 Гражданского кодекса РФ.
Вознаграждение, выплачиваемое заказчиком посреднику, является выручкой от реализации посреднических услуг и признается доходом от обычных видов деятельности ( п. 5 ПБУ 9/99 ).
Для начисления причитающегося посреднику вознаграждения (выручки от реализации услуг) используется кредит счета 90.1 "Выручка". Корреспондирующим с ним по дебету счетом может быть:
– счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
– счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть субсчета, например 76-7 «Расчеты с принципалом по сумме, полученной от клиента », 76-5 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению», 76-6 «Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам».
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76-7
– отражена реализация услуг клиенту;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 62
– отражена оплата покупателем услуг;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– отражена сдача страховым агентом (сотрудником) подотчетных средств в кассу организации-посредника;
ДЕБЕТ 76 -5 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от оказания посреднических услуг;
ДЕБЕТ 76 -6 КРЕДИТ 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению принципалом (при наличии такого условия в договоре);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50
– внесены на расчетный счет денежные средства, полученные от покупателя и подлежащие передаче принципалу;
ДЕБЕТ 76-7 КРЕДИТ 51
– перечислены принципалу денежные средства, полученные от покупателя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-5
– получена сумма посреднического вознаграждения;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-6
– получена сумма возмещаемых расходов (при наличии).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Посреднику учитывать доходы, полученные за выполнение поручения заказчика нужно в составе доходов от оказания (реализации) услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Признавать их необходимо по мере оплаты или иного способа погашения дебиторской задолженности ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
В составе доходов посредника учитывать не нужно:
– средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу);
– средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика , – в случае участия посредника в расчетах.
Подтверждение:пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Все средства, поступающие комиссионеру по посредническому договору, являются собственностью заказчика. При этом если посредник участвует в расчетах, то он вправе удержать сумму своего вознаграждения из доходов заказчика.
Подтверждение: ст. 971,999, 1011 Гражданского кодекса РФ.
Суммы, которые поступают посреднику в пользу заказчика, при расчете единого налога при УСН не включаются в состав доходов посредника. Исключение – посредническое вознаграждение.
Подтверждение:пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Вывод: если посредник участвует в расчетах, то при получении аванса от покупателей в пользу заказчика в доходах нужно учесть только сумму, приходящуюся на посредническое вознаграждение. То есть, например, если посредническое вознаграждение составляет 5 процентов от выручки заказчика, то при сумме аванса в 10 тыс. руб. посредник должен учесть в доходах 500 руб. (10 000 руб. × 5%). Оставшиеся 9500 руб. в доходах посредника не учитываются.
В особом порядке авансы учитываются, если размер посреднического вознаграждения заранее не известен.
Оптимальный вариант
В договоре стороны могут предусмотреть, что посредник имеет право на получение посреднического вознаграждения только после исполнения всех обязанностей по договору ( п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ ). Тогда посредник будет вправе удержать сумму своего вознаграждения только после отгрузки товаров в адрес покупателя и получения окончательного расчета. В этом случае платить единый налог с суммы полученного аванса не нужно (даже в части, которая приходится на посредническое вознаграждение) .
Вывод: при отражении операций по агентскому договору использование счета 73 и «расчетов с персоналом» не правомерно. Выручка принципала не может быть внесена по такому основанию. Организации необходимо уточнить подходящий код операции в банке, либо применить код "торговая выручка", но «торговая выручка ООО Принципал, по агентскому договору № от».
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19400
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9484
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 10.06.2016