Вопрос:
ИП находится на УСН доходы минус расходы и является плательщиком ЕНВД, не производящий выплаты и иные вознаграждения физ. лицам. Имеет ли право ИП занизить налоговую базу по ЕНВД или УСН на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода превысившие 300 000 т.р.
Страховые взносы в размере 1% от суммы дохода превысившие 300 000 т.р. за 2014 в сумме 8214руб.74коп. были оплачены во втором квартале 2015 года
Имеет ли право ИП занизить налоговую базу по ЕНВД или УСН на сумму 8214руб.74коп руб. сумма страховых взносов в виде 1% фиксированного платежа от суммы дохода превысившие 300 000 т.р. во втором квартале 2015 года?
Ответ:
Относительно УСН
При расчете налоговой базы по единому налогу при УСН индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в фиксированном размере.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/18972 от 24 мая 2013 г. , № 03-11-11/15001 от 29 апреля 2013 г.
Однако при этом нужно соблюдать правила ведения раздельного учета.
Индивидуальные предприниматели, которые совмещают УСН с уплатой ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26 , п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Соответственно, таким индивидуальным предпринимателям нужно вести раздельный учет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (в том числе в фиксированном размере), начисленных в рамках соответствующего режима налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-05/208 от 4 сентября 2008 г.
Если невозможно разделить расходы на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности, их распределение производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
При расчете налоговой базы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уплаченные страховые взносы в фиксированном размере (в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН) учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы.
Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 7 ст. 346.26 , п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/15001 от 29 апреля 2013 г.
Вывод: индивидуальный предприниматель должен распределить страховые взносы, уплаченные за себя, по видам деятельности. Он может уменьшить налоговую базу при УСН на рассчитанные страховые взносы в части доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН.
Дополнительная информация по данному вопросу (о порядке ведения раздельного учета) содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу «ЕНВД УСН раздельный учет»:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/122-877703
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/122-877705
Относительно ЕНВД
Уменьшить ЕНВД можно в том налоговом периоде (квартале), когда фактически уплачена (перечислена) сумма фиксированного платежа с суммы превышения 300-тысячного лимита. Так, если такая сумма за 2014 год уплачена в I квартале 2015 года, то уменьшить на неё можно сумму ЕНВД, рассчитываемого за I квартал 2015 года
Если ИП не производит выплат работникам, то величину рассчитанного ЕНВД за налоговый период (квартал) можно уменьшить на всю сумму фактически уплаченных в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Разумеется, это нужно делать с учётом данных раздельного учёта – т.е. следует использовать только взносы, относящиеся к деятельности на ЕНВД (без учёта деятельности на УСН).
Такие индивидуальные предприниматели должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с вмененного дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с вмененного дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода индивидуального предпринимателя свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 27 июля 2009 г.
Несмотря на то, что сумма страховых взносов, рассчитанная как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика, для целей применения положений гл. 26.6 Налогового кодекса РФ ее также следует относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение (письмо Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. )).
При этом порядок применения вычета по страховым взносам имеет, в частности, следующую особенность.
В уменьшение ЕНВД принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том квартале, за который рассчитывается единый налог. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа в полной сумме не предусмотрено.
Например, ЕНВД, рассчитанный за I квартал текущего года, можно уменьшить на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно (включая относящиеся к предыдущему и текущему календарному году – в части страховых взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб.), за II квартал – с 1 апреля по 30 июня включительно (в т. ч. с учетом суммы страховых взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб., если они перечислены 1 апреля за предыдущий год, и таких взносов за текущий год), за III квартал – с 1 июля по 30 сентября включительно (в т. ч. с учетом суммы страховых взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб, если они перечислены за текущий год) и т.д.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. ), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-11/13853 от 28 марта 2014 г. , № 03-11-11/35976 от 2 сентября 2013 г.
Вывод: уменьшить ЕНВД можно в том налоговом периоде (квартале), когда фактически уплачена (перечислена) сумма фиксированного платежа с суммы превышения 300-тысячного лимита. Так, если такая сумма за 2014 год уплачена в I квартале 2015 года, то уменьшить на неё можно сумму ЕНВД, рассчитываемого за I квартал 2015 года.
Отметим, что по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г. – в части учета страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при расчете единого налога при УСН) – его выводы можно распространить и на аналогичную ситуацию учета взносов при расчете ЕНВД: индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму рассчитанного налога за I квартал 2013 года на сумму уплаченных (в пределах рассчитанных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2012 год.
Исключение – случай переноса на текущий квартал задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлые кварталы из-за недостаточности суммы рассчитанного налога .
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете ЕНВД за I квартал индивидуальный предприниматель не вправе.
Оптимальный вариант:
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель платит за себя за расчетный период, целесообразно уплачивать их в течение года с разбивкой по кварталам, а окончательный платеж производить без нарушения установленного срока.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16342
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-194
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.07.2015