Вопрос:
Как проводить документы вот в случае: Наша компания работает на ОСНО и офоррмляла доставку груза в другой город через транспортную компанию ООО ТК "Авиамир", которая выставила нам счет на общую сумму 2392,15 руб. в том числе НДС 154,24 руб., которую мы оплатили полностью, и они же предоставили агентский отчет по оплаченному счету на общую сумму 2392,15, где указали акты от компаний которые выполняли услуги до доставке груза выписанные на компанию ТК Авиамир в общем объеме выполненных услуг. Не могу понять какие сделать проводки, и какими документами, чтобы закрыть указанные услуги и НДС. Высылаю сканы некоторых документов, которые нам предоставили , остальные просто не могу прикрепить большой объем.
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
– организация оформляла через агента (ООО ТК «Авиамир») доставку товара покупателю в другой город;
– агент выступает от своего имени и за счет принципала.
Порядок следующий.
По общему правилу доставку товаров должен производить поставщик (продавец) путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, а также на определенных данным договором условиях. Если договором не установлено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта (определения условий доставки товаров) принадлежит поставщику (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства), а расходы по доставке распределяются между сторонами в соответствии с договором. Причем поставщик может доставить товар собственными силами или с привлечением стороннего перевозчика.
Также договором поставки может быть предусмотрено, что покупатель забирает товары самостоятельно (в месте нахождения поставщика (выборка товаров)). Причем поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда в установленный договором срок товар был предоставлен в распоряжение покупателя в соответствии с общими правилами передачи товара по договору поставки . Нарушение покупателем сроков выборки товара дает поставщику право отказаться от договора либо потребовать оплаты товара.
Подтверждение: п. 1 ст. 458 , п. 1 ст. 509 , ст. 510 , п. 2 ст. 515 Гражданского кодекса РФ, п. 8 , 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 от 22 октября 1997 г.
Соответственно, расходы на доставку могут быть:
1) включены в стоимость реализуемых товаров (продукции);
2) выставлены покупателю сверх цены реализации товаров (продукции) как отдельные услуги, оказанные продавцом;
3) произведены за счет покупателя, но при организации самой доставки поставщиком на основании посреднического договора (то есть продавец выступает посредником, а покупатель –заказчиком транспортных услуг);
4) вывезены покупателем самостоятельно. В этом случае продавец не несет расходов на доставку, поэтому по данной операции ему не нужно оформлять никаких дополнительных документов, а также отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете.
Относительно бухгалтерского учета
Особенности отражения у продавца (поставщика) затрат на доставку товаров (продукции) до покупателя зависят от предусмотренного договором варианта организации доставки .
Расходы на доставку товаров (продукции) покупателю включены в стоимость этих товаров (продукции )
В этом случае в бухучете продавца (поставщика) они отражаются теми же проводками, которые нужно сделать при отражении выручки от реализации товаров покупателю , а также при списании расходов на приобретение и реализацию товаров .
Соответственно расходы организации на доставку товаров, в том числе с помощью сторонней организации нужно списать в качестве расходов на реализацию товаров.
Данные расходы в течение месяца накапливаются на дебете счета 44 "Расходы на продажу", а в конце месяца списываются на себестоимость продаж – в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж".
К балансовому счету 76 целесообразно открыть следующие субсчета:
76 субсчет "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки";
76 субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению".
Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" КРЕДИТ 51
– перечислен аванс по вознаграждению посреднику (если авансирование предусмотрено договором);
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки" КРЕДИТ 51
– перечислены средства на исполнение поручения (если авансирование предусмотрено договором);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки "
– отражены расходы на доставку, подтвержденные отчетом агента;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению"
– отражено начисление вознаграждения, причитающегося агенту, подтвержденное отчетом агента;
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки" КРЕДИТ 51
– отражено погашение задолженности перед агентом в части возмещения его расходов;
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" КРЕДИТ 51
– отражено погашение задолженности перед агентом по вознаграждению ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки"
– учтен входной НДС со стоимости транспортных услуг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению"
– учтен входной НДС со стоимости услуг посредника;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 44
– списаны расходы, связанные с реализацией (расходы на доставку и вознаграждение посредника);
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Расходы на доставку выставлены покупателю сверх цены реализации товаров (продукции)
Если поставщик (продавец) организует доставку товаров до покупателя с использованием стороннего перевозчика, а покупатель возмещает (компенсирует) ему такие затраты, они подлежат отражению в бухучете с использованием дебета счета 44 "Расходы на продажу".
Проводки в этом случае могут быть следующие:
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" КРЕДИТ 51
– перечислен аванс по вознаграждению посреднику (если авансирование предусмотрено договором);
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки" КРЕДИТ 51
– перечислены средства на исполнение поручения (если авансирование предусмотрено договором);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки "
– отражены расходы на доставку, подтвержденные отчетом агента;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению"
– отражено начисление вознаграждения, причитающегося агенту, подтвержденное отчетом агента;
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки" КРЕДИТ 51
– отражено погашение задолженности перед агентом в части возмещения его расходов;
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" КРЕДИТ 51
– отражено погашение задолженности перед агентом по вознаграждению;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по оплате услуг доставки"
– учтен входной НДС со стоимости транспортных услуг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению"
– учтен входной НДС со стоимости услуг посредника;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– отражена задолженность покупателя по оплате доставки товара;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62
– получена на расчетный счет (в кассу) от покупателя оплата за доставку товаров (продукции).
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 44
– списаны расходы, связанные с реализацией (расходы на доставку и вознаграждение посредника);
Продавец – плательщик НДС также обязан начислить налог со стоимости услуг доставки и отразить в бухучете таким образом:
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
– начислен НДС к уплате с выручки от реализации услуг.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 5 , 12 ПБУ 9/99, п. 5 , 16 ПБУ 10/99.
Относительно НДС
Заказчик вправе принять к вычету по приобретенным через посредника товарам (работам, услугам) НДС в общеустановленном порядке , то есть при соблюдении условий, предусмотренных абз. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
А именно – НДС можно принять к вычету, если товары (работы, услуги):
– приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС ;
– приняты к учету , что подтверждено документально .
Кроме того, у заказчика в наличии должен быть счет-фактура, оформленный в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. При этом в случае, когда товары (работы, услуги) приобретаются через цепочку посредников (агентов), наличие копий счетов-фактур, выставленных всеми участниками цепочки, не требуется ( письмо ФНС России № СД-4-3/20003 от 4 октября 2017 г. ).
Если посредник действует от имени заказчика, то счет-фактуру заказчику продавец выставляет напрямую, минуя посредника .
Если же посредник в сделке выступает от своего имени, то счет-фактуру по приобретенным товарам (работам, услугам) заказчику выставляет он сам . При этом в строке 2 "Продавец" счета-фактуры посредник (комиссионер, агент) указывает наименование организации-продавца (исполнителя), а не свое. Кроме того, в этом счете-фактуре должны быть указаны адрес, ИНН и КПП продавца, а также дата оформления счета-фактуры продавца товаров (исполнителя), выставленного посреднику.
Счет-фактура посредника должен сопровождаться заверенной им копией счета-фактуры продавца.
В таком же порядке оформляют счет-фактуру посредники (комиссионеры, агенты), которые не являются плательщиками НДС (в частности, применяют спецрежимы).
Подтверждение: пп. "а" , "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., Решение ВАС РФ № 153/13 от 25 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-07-14/48815 от 30 сентября 2014 г. , № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13842
Как оформляются счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от своего имени, содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25067
Относительно налога на прибыль
Расходы на доставку товаров (продукции) покупателю включены в их стоимость
Если в соответствии с договором поставки расходы на доставку включены в стоимость реализации товаров (продукции), то отдельно в налоговом учете они не отражаются. То есть продавцу в целях расчета налога на прибыль нужно в общем порядке:
– списать стоимость товаров согласно договору, расходы на их приобретение и реализацию ;
– учесть выручку от продажи товаров .
При этом расходы, связанные с реализацией товаров состоят из затрат:
– на выплату вознаграждения посреднику ( п. 1 ст. 972 , ст. 991 , 1006 Гражданского кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ );
– на возмещение затрат посредника на доставку ( п. 2 ст. 975 , ст. 1001 , 1011 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/501 от 26 сентября 2012 г. ).
Подтверждение: п. 1 ст. 268 , п. 9 ст. 270 , ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Расходы на доставку выставлены покупателю сверх цены реализации товаров (продукции)
В отношении случая, когда поставщик (продавец) организует доставку товаров до покупателя с использованием стороннего перевозчика, а покупатель ему возмещает (компенсирует) такие затраты, законодательство о налогах и сборах не разъясняет, как квалифицировать такие транспортные расходы в учете поставщика.
Мнение Минфина России и УФНС России по г. Москве: если договором поставки предусмотрено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то сумма компенсации будет являться доходом от реализации данной организации-поставщика. В то же время оплата поставщиком доставки груза будет признаваться расходом, который уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-01-04/1/103 от 10 марта 2005 г. , УФНС России по г. Москве № 16-15/081942 от 31 августа 2012 г.
При этом расходы на оплату вознаграждения посреднику можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
Момент признания доходов и расходов в этом случае зависит от метода признания доходов и расходов , который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 271 , 273 Налогового кодекса РФ).
При этом любые расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 24.10.2017