Вопрос:
Нотариус, занимающийся частной практикой имеет наемных сотрудников. Ему необходимо уплачивать 1% в ПФ с суммы доходов, превышающих 300 000. Есть вот такое мнение :"...Начиная с 1 января 2017 года, расчет 1 % для ИП на ОСНО изменился. Теперь ИП на ОСНО при расчете 1% на пенсионное страхование используют норму закона, указанную в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ. Данная норма определяет доходы для ОСНО в соответствии со ст. 210 НК РФ. Т.е. как разницу между доходами и профессиональными вычетами. Поэтому ИП на ОСНО будут определять 1% не от доходов, а от разницы между доходами и расходами. 25.10.2016 года Минфин РФ своим письмом № БС-19-11/160@ подтвердил правомочность такого расчета." Можно ли расчитывать 1% в ПФ исходя из этого мнения или все же Нотариус не относится к Предпринимателям на ОСНО? Если можно, то с какого времени это применять - с расчета за 2016 год или с расчета за 2017 год.
Ответ:
Можно с 2017 г. С января 2017 г. данная норма прямо прописана в Налоговом кодексе РФ для всех плательщиков на ОСНО (НДФЛ), в том числе нотариусов. В отношении 2016 г. единая точка зрения не выработана.
Плательщиками (страхователями) признаются :
1) лица, выплачивающие вознаграждения гражданам , застрахованным в системе обязательного государственного страхования, а именно:
– организации (российские, иностранные, международные, а также их филиалы и представительства, созданные в России);
– индивидуальные предприниматели;
– граждане (России, иностранные и лица без гражданства), которые не признаются индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели (в т. ч. иностранные граждане и лица без гражданства, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), нотариусы, адвокаты и иные лица, которые занимаются частной практикой (в отношении доходов от своей деятельности). При этом данная категория лиц освобождена от обязанности по уплате взносов на обязательное социальное страхование в ФСС России ( п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: ст. 19 , 419 Налогового кодекса РФ, ст. 11 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , ст. 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
В целях применения положений п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ доход учитывается следующим образом:
1) для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, – в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);
2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), – в соответствии с пунктом 1 статьи 346_5 Налогового кодекса РФ;
3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в соответствии со статьей 346_15 Налогового кодекса РФ;
4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, – в соответствии со статьей 346_29 Налогового кодекса РФ;
5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, – в соответствии со статьями 346_47 и 346_51 Налогового кодекса РФ;
6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, – облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Подтверждение: п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ (п. 3) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ ( в том числе профессиональных), с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ (в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой), при расчете налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Вывод: с 01.01.2017 прямо установлено, что для целей уплаты 1%-ных взносов на ОПС плательщики НДФЛ должны уменьшать полученный доход на сумму своих расходов, связанных с извлечением доходов (профессиональных налоговых вычетов). С января 2017 г. данная норма прямо прописана в Налоговом кодексе РФ для всех плательщиков НДФЛ, в том числе нотариусов.
Что касается 2016 года, то единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
Мнение Минтруда России и Минфина России: база в целях расчета страховых взносов для уплаты ИП определяется исходя из суммы фактически полученного от предпринимательской деятельности дохода. Налоговые вычеты (в т. ч. профессиональные ) не учитываются. Это касается и нотариусов – в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для нотариусов, уплачивающих НДФЛ, налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 Налогового кодекса , не учитываются.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-4/ООГ-556 от 11 апреля 2016 г. , № 17-4/ООГ-1265 от 11 сентября 2015 г. , № 17-4/ООГ-692 от 1 сентября 2014 г. , Минфина России № 03-11-11/32724 от 6 июня 2016 г.
Мнение Конституционного суда РФ в Постановлении № 27-П от 30 ноября 2016 г. : размер дохода от предпринимательской деятельности, учитываемый при расчете страховых взносов для уплаты ИП, определяется в соответствии с положениями ст. 210 , 221 , 227 Налогового кодекса РФ, предусматривающих применение профессиональных налоговых вычетов. Следовательно, в силу прямой взаимосвязи указанных положений с положениями о порядке определения размера страховых взносов, налоговые вычеты в расчетной базе должны учитываться.
В указанном постановлении речь идет о индивидуальных предпринимателях, но его выводы можно распространить и на нотариусов.
Беспроблемный вариант
До изменения официальной позиции ведомств нотариусам на ОСНО целесообразно определять доходы в целях уплаты взносов за 2016 год (и более ранние периоды) в сумме фактически полученных доходов от профессиональной деятельности и без вычета расходов, поскольку иное ставило бы их в неравное положение по сравнению с ИП на УСН (которым не разрешен учет расходов). Кроме того, ранее Минтруд России уже указывал, что, поскольку не все ИП ведут учет расходов, формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности ИП за год (прибылью, убытком) ( письмо № 17-4/ООГ-692 от 1 сентября 2014 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 13.02.2017