Единовременная компенсация при увольнении ген.директора

Вопрос:

По решению единственного учредителя принято решение о единовременной компенсации при увольнении ген.директора, в размере 8 средних заработных выплат. Страховыми взносами будет облагаться полностью вся сумма или только выплаты превышающие шестикратный размер среднего месячного заработка (местность приравнена к районам Крайнего Севера).

Ответ:

Будет облагаться сумма, превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка (в случае прекращения трудового договора с руководителем организации досрочно по решению собственника при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ). Шестикратный размер предусмотрен для работников Крайнего Севера в отношении выходного пособия и пособия на период трудоустройства. Компенсация, выплачиваемая при увольнении руководителю, только трехкратный размер.

Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в частности, связанных:

1) с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации или в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, – в пределах установленных в трудовом законодательстве норм выплат ( пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). То есть если такие выплаты произведены в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ, то они полностью не облагаются страховыми взносами;

2) с увольнением работников по иным основаниям независимо от причины расторжения трудового договора (в т. ч. по соглашению сторон или по инициативе работника в связи с уходом на пенсию по старости или инвалидности), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем ( пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ), – если соблюдаются следующие неравенства:

Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , а также в районах с особыми климатическими условиями .

При этом расчет среднего месячного заработка следует производить по правилам, определенным в ст. 139 Трудового кодекса РФ , с учетом норм п. 4 и 9 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 922 от 24 декабря 2007 г. При этом, согласно данным нормам, выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон не учитывается при расчете средней зарплаты.

То есть выплаты, поименованные в неравенстве, не облагаются страховыми взносами только в рамках установленного ограничения. Если указанные неравенства не соблюдаются, такие выплаты, превышающие трехкратный и шестикратный размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке .

Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (тогда обложению страховыми взносами подлежит вся сумма выплаты за время вынужденного прогула).

Подтверждение: ст. 178 Трудового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/15529 от 17 марта 2017 г. , письма Минфина России № 03-04-06/9881 от 21 февраля 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-309 от 10 августа 2016 г. , № 17-4/В-283 от 21 июля 2016 г. , № 17-4/В-508 от 14 октября 2015 г. , № 17-4/В-404 от 5 августа 2015 г. , п. 1 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.;

Необходимо учитывать, что в неравенствах, предусмотренных в положении о размере необлагаемых выплат, произведенных работникам при увольнении ( пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ), речь идет о трех видах выплат при увольнении работника: среднем заработке на период трудоустройства, выходном пособии (размер и основания выплаты которого могут быть расширены самим работодателем) и компенсации при увольнении в определенных случаях. Остальные выплаты при увольнении могут облагаться или не облагаться страховыми взносами в зависимости от их вида. Например, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, облагается страховыми взносами в полной сумме .

При этом в отношении компенсации за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации) единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-04-07/48592 от 31 июля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/16545 от 21 августа 2017 г. ), п. 5 письма № 03-15-06/16239 от 21 марта 2017 г. и Минтруда России в письме № 17-3/В-56 от 11 февраля 2016 г. : выплата за увольнение до истечения срока предупреждения об этом по сокращению штата (ликвидации) освобождается от обложения страховыми взносами в полном размере. Это связано с тем, что она не относится к суммам выходного пособия либо среднего заработка на период трудоустройства. Лимит в размере трехкратного (шестикратного) среднемесячного заработка в данном случае не применяется.

Мнение Минтруда России в письме № 17-3/В-448 от 24 сентября 2014 г. : все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами с соблюдением установленного неравенства. Выплата за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации) относится к выходным пособиям.

Оптимальный вариант

В связи с более поздним выходом разъяснений Минфина России, которые доведены до налоговых инспекций письмом налоговой службы, скорее всего, проверяющие будут следовать изложенной в них позиции. Поэтому страховые взносы с выплаты дополнительной компенсации за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации) можно не начислять.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 01.11.2017