Вопрос:
За 9 месяцев 2017 года доходы составили 96 млн. рублей при УСН. Применяли пониженный тариф по страховым взносам 20% - ОПС, ФСС и ОМС - 0%. Необходимо произвести перерасчет по страховым взносам. Какие тарифы необходимо применить? Следует ли доначислить сумму страховых взносов на ОПС за III квартал 2017 года?
Ответ:
Нужно применять общие тарифы с начала 2017 г. Для этого нужно представить уточненные расчеты за 1 квартал и полугодие 2017 года. Пени при этом не начисляются. Расчет за 9 месяцев 2017 г. также представляется с начисленными по общим тарифам взносами.
Организация (индивидуальный предприниматель – в отношении выплат наемным работникам) на УСН вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если основным для нее является один из перечисленных в пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ видов деятельности.
При этом указанные страхователи имеют право на пониженный тариф при условии, что их доходы (в т. ч. от нельготируемой деятельности) за календарный год не превысят 79 млн руб.
Подтверждение: пп. 5 п. 1 , пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. 8 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода общая сумма доходов от всех видов деятельности (в т. ч. от нельготируемых) превысит 79 млн руб., то организация (индивидуальный предприниматель) лишается права на применение пониженных тарифов с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором несоответствие было допущено . В этом случае сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно восстановить и уплатить по КБК соответствующего вида страхования по общим тарифам.
При этом доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее критерий о доле дохода соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно. Таким образом, оснований для начисления пеней на эти суммы страховых взносов не имеется .
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ , письма Минтруда России № 17-4/В-595 от 21 апреля 2015 г. , № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г. , № 17-4/ООГ-243 от 4 мая 2014 г.
Если впоследствии в течение расчетного периода (календарного года) страхователь вновь получит право на применение пониженных тарифов, то он сможет их применять с начала расчетного периода. В этом случае правомерно будет сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет.
Подтверждение: п. 1.1 , 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ, письмо Минтруда России № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г.
Во всех указанных случаях (потери или приобретения права на пониженный тариф) возникает необходимость подать уточненный РСВ за периоды, за которые взносы увеличиваются или уменьшаются ( письмо ФНС России № ГД-4-11/21611 от 25 октября 2017 г. – разъяснения даны в отношении подачи уточненного РСВ при возникновении права на применение пониженного тарифа по итогам деятельности за девять месяцев, но выводы письма справедливы и для обратной ситуации при потере права на льготный тариф).
Пример
По итогам I квартала 2017 года доходы организации на УСН от деятельности в сфере производства составили 80 процентов в общем объеме полученных доходов. В данном квартале организация правомерно рассчитывала взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам.
По итогам деятельности за первое полугодие 2017 года доля доходов от указанной деятельности составила 55 процентов. В связи с тем, что условие о необходимой доле доходов не выполнено, организация должна применять общие тарифы с начала 2017 года. Необходимо произвести перерасчет взносов, рассчитанных ранее с применением пониженных тарифов, и перечислить в бюджет образовавшуюся разницу (без уплаты пеней).
В результате за полугодие 2017 года организация должна представить РСВ по общим тарифам страховых взносов, а также внести изменения в ранее сданный РСВ за I квартал 2017 года по страховым взносам, рассчитанным по пониженным тарифам.
По результатам деятельности за девять месяцев 2017 года доходы от деятельности в сфере производства составили 75 процентов в общем объеме доходов организации. Соответственно, организация вновь получила возможность применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (т.е. с января 2017 года). В этом случае правомерно сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет.
В результате за девять месяцев 2017 года организация должна представить РСВ по пониженным тарифам страховых взносов, а также внести изменения в ранее сданные РСВ за I квартал и полугодие 2017 года по страховым взносам, рассчитанным по основным общим тарифам, заполнив в том числе соответствующие показатели приложения № 6 к разделу 1 расчета.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27085
Страхователи для начисления страховых взносов в 2017 году применяли следующие размеры общих тарифов:
1) на обязательное социальное страхование (ВНиМ) в пределах лимита, установленного в размере 755 тыс. руб.:
– 2,9 процента – в отношении выплат в пользу граждан России и проживающих на территории России (временно или постоянно) иностранных лиц;
– 1,8 процента – с выплат, начисляемых иностранным гражданам со статусом временно пребывающих (за исключением высококвалифицированных специалистов).
При этом в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС применяются тариф и условия его применения, действующие в отношении выплат в пользу граждан России;
2) на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента со всей суммы выплат гражданам России и проживающим в России иностранным гражданам (за исключением высококвалифицированных специалистов).
Предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование не установлена.
При этом в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС применяются тариф и условия его применения, действующие в отношении выплат в пользу граждан России;
3) на обязательное пенсионное страхование:
– 22 процента – если предельная база для начисления взносов не превышает 876 тыс. руб. на одного работника в год;
– 10 процентов – с выплат, превышающих сумму 876 тыс. руб.
Данные тарифы действуют в отношении выплат как гражданам России, так и проживающим или пребывающим (за исключением высококвалифицированных специалистов) в России иностранным гражданам.
При этом в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС применяются тариф и условия его применения, действующие на территории России в отношении выплат иностранным гражданам (временно проживающим или пребывающим в России).
Подтверждение: ст. 426 Налогового кодекса РФ , ст. 33.1 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , Постановление Правительства РФ № 1255 от 29 ноября 2016 г. , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22069
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 12.01.2018