Вопрос:
Сотрудник нашей компании является гр. Республики Беларусь. С января 2015 года мы начисляли страховые взносы с выплат данному сотруднику по следующим ставкам: ОПС 22% (далее 10% сверх лимита), 1,8% ФСС (материнство), 0,2% НС, ФОМС не начисляли (На основании с ч. 3 статьи 58.2 212-ФЗ и статьей 10 ФЗ-326).
Сейчас нами было выявлено, что согласно п. 5 ст. 96 Договора о Евразийском Экономическом союзе с выплат данному сотруднику нужно было уплачивать страховые взносы в размере 2,9% ФСС (материнство), ФОМС 5,1% , ПФР и НС – без изменений.
Ошибка выявлена 09 июня 2015 года. Мы готовы оплатить выявленную недоимку по страховым взносам. Какая нам грозит ответственность? Как правильно отразить доначисление страховых взносов и пеней в бухгалтерском учете? Относительно отражения отчетности в фонды: каким образом отражается данная ошибка в отчетности, в каком отчетном периоде? Есть ли какой-то рекомендованный алгоритм действий в избежание ответственности (штрафов) со стороны органов контроля по уплате страховых взносов.
Ответ:
Относительно ответственности
Предусмотрена ответственность:
– за совершение правонарушений, установленных законодательством о страховых взносах (исключение – неуплата (неполная уплата) страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, которые были рассчитаны верно), – в отношении плательщика взносов (организации или индивидуального предпринимателя). При этом под страховыми взносами в данном случае следует понимать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– административная (при наличии оснований) – в отношении должностных лиц организации, признаваемой плательщиком страховых взносов.
При наличии смягчающих обстоятельств размеры административной ответственности могут быть снижены (ч. 2 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ). А выявленные обстоятельства, поименованные в п. 1 ст. 43 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , которые исключают вину страхователя, освобождают его от ответственности (п. 4 ч. 6 ст. 39, п. 2 ст. 43 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Ответственность за совершение правонарушений, установленных законодательством о взносах на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование: если занижение базы для начисления взносов, неправильный расчет взносов или иные неправомерные действия (бездействие) плательщика взносов привели к их неуплате (неполной уплате), территориальное отделение Пенсионного фонда РФ (ФСС России) при проверке может привлечь организацию к ответственности в виде штрафа в размере:
– 20 процентов от неуплаченной суммы взносов, если правонарушение совершено неумышленно ;
– 40 процентов от неуплаченной суммы взносов, если правонарушение совершено умышленно.
Подтверждение: ч. 1 ст. 3, ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Ответственность за совершение правонарушений, установленных законодательством о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: если занижение базы для начисления взносов, неправильный расчет взносов или иные неправомерные действия (бездействие) плательщика взносов привели к их неуплате (неполной уплате), территориальное отделение ФСС России может оштрафовать организацию на сумму:
– 20 процентов от неуплаченной суммы взносов, если правонарушение совершено неумышленно;
– 40 процентов от неуплаченной суммы взносов, если правонарушение совершено умышленно.
Подтверждение: абз. 5 п. 1 ст. 19 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Из прямой формулировки состава указанных правонарушений следует, что если страховые взносы плательщик рассчитал верно, то их неуплата (неполная уплата) не признается правонарушением, за которое применяется ответственность пост. 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 19 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Подтверждение: п. 2.2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ № 120р от 5 мая 2010 г. (в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование).
Кроме того, не образует состава правонарушения несвоевременная уплата страховых взносов.
Однако за несвоевременное перечисление (уплату) страховых взносов территориальные отделения Пенсионного фонда РФ (ФСС России) могут начислить пени (ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Помимо этого, неуплата (неполная уплата) взносов может быть связана с иными правонарушениями, ответственность за которые предусмотрена другими нормами законодательства.
Административная ответственность: если неуплата (неполная уплата) взноса стала следствием, в частности:
– грубого нарушения правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности, то должностные лица организации (например, руководитель) по решению суда могут быть оштрафованы в размере от 2000 руб. до 3000 руб. Указанная ответственность применяется при отсутствии оснований, поименованных в п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ (освобождающих должностных лиц от этой административной ответственности);
– нарушения установленных законодательством о страховых взносах сроков представления отчетности либо представления сведений в искаженном виде, неполном объеме, то должностные лица организации (например, руководитель) по решению суда могут быть оштрафованы в размере от 300 руб. до 500 руб.
Подтверждение: ст. 15.11,23.1, ч. 2-4 ст. 15.33 КоАП РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40085
Относительно исправления ошибок
Нужно подать уточненные расчеты в ФСС и ПФР. Доплатить сумму взносов и соответствующие пени нужно до подачи уточненных расчетов.
Если после подачи расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев за отчетный (расчетный) период выявлены ошибки, которые привели к занижению суммы взносов на обязательное социальное страхование, то необходимо внести соответствующие изменения и сдать уточненный расчет.
Если выявленные ошибки не привели к занижению суммы взносов к уплате, вносить соответствующие изменения и сдавать уточненный расчет – это право, а не обязанность ( ч. 2 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
Представить уточненный расчет нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения. Датой представления уточненного расчета считается день его подачи.
Подтверждение: ч. 1,3, 5 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. не содержит аналогичных положений. Однако расчет начисленных (уплаченных) взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (расходов на выплату страхового обеспечения) организация должна отразить вразделе II формы 4-ФСС ( п. 23 Порядка, утв. Приказом ФСС России № 59 от 26 февраля 2015 г.). Соответственно, при выявлении ошибок в расчете данных взносов для подачи уточненного расчета необходимо руководствоваться нормами Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать ответственности за неуплату (неполную уплату) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев в случае подачи уточненного расчета, его нужно представить:
– до истечения срока подачи первоначального расчета. Тогда датой представления первоначального расчета считается день сдачи уточненного ( ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Данный вариант возможен, если первоначально отчетность представлена до истечения предельного срока, установленного законодательством для ее подачи;
– до того как страхователь узнал об обнаружении ошибки территориальным отделением ФСС России или о назначении выездной проверки ( п. 1 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). В этом случае также нужно уплатить недоимку по взносам на обязательное социальное страхование, а также пени с такой суммы до момента подачи уточненного расчета;
– после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружено ошибок (искажений) ( п. 2 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). В этом случае также нужно уплатить недоимку по взносам на обязательное социальное страхование и пени с такой суммы до момента подачи уточненного расчета.
В указанных случаях ответственность в виде штрафа применяться не будет.
При этом обязанность представлять уточненный расчет отсутствует в случаях, когда:
– в текущем периоде обнаружена необходимость удержать с работника выплаты, которые были ему излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах (например, при отзыве из отпуска);
– работнику в текущем отчетном (расчетном) периоде доначисляются выплаты за прошлые периоды.
Связано это с тем, что как в прошлом, так и текущем периоде база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работника, начисленных в соответствующем периоде.
Подтверждение: письмаМинздравсоцразвития России № 1376-19 от 28 мая 2010 г., ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
«в каких случаях представлять уточненный расчет по форме 4-ФСС» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18652
Уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР представлять нужно, если обнаруженная ошибка привела к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, а также в случаях возникновения обязанности уточнить сведения персонифицированного учета.
Форма расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (РСВ-1 ПФР) представляет собой два вида отчетности: по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также по персонифицированному учету. Поэтому необходимость его уточнения может возникнуть в двух случаях.
Уточнение расчета по форме РСВ-1 ПФР в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование
Представлять нужно в общем случае, если обнаруженная плательщиком страховых взносов ошибка привела к занижению суммы взносов, подлежащих уплате. Исключение – действие упрощенного порядка внесения исправлений в расчет по предыдущим отчетным периодам в пределах одного года начиная с отчетных (расчетного) периодов 2014 года.
Если после подачи расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за отчетный (расчетный) период страхователь выявил ошибки, которые привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, то необходимо внести соответствующие изменения и сдать уточненный расчет.
Если выявленные ошибки не привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, то вносить соответствующие изменения и сдавать уточненный расчет – это право, а не обязанность.
Представлять уточненный расчет нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения. В поле "Номер корректировки" титульного листа уточненного расчета надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточнения за соответствующий отчетный период (начиная с "001"). В уточненный расчет нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе те, которые были изначально верны. Датой представления уточненного расчета считается день его подачи.
Подтверждение: ч. 1,2,3,5 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., абз. 5 п. 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать ответственности за неуплату (неполную уплату) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уточненный расчет нужно представить:
– до истечения срока подачи первоначального расчета. Тогда датой представления первоначального расчета считается день сдачи уточненного ( ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Данный вариант возможен, если первоначально отчетность представлена до истечения предельного срока, установленного законодательством для ее подачи. Например, если отчетность за I квартал плательщик страховых взносов представил 8 апреля, а 18 апреля обнаружил в ней ошибки, приводящие к занижению суммы взносов к уплате, в связи с чем 22 апреля был подан уточненный расчет;
– до того как страхователь узнал об обнаружении ошибки территориальным отделением Пенсионного фонда РФ или о назначении выездной проверки ( п. 1 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). В этом случае также нужно уплатить недоимку по взносам и пени с такой суммы до момента подачи уточненного расчета;
– после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружено ошибок (искажений) ( п. 2 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
В указанных случаях ответственность в виде штрафа применяться не будет.
Вместе с тем начиная с отчетных (расчетного) периодов 2014 года введен упрощенный порядок внесения изменений при обнаружении сведений и ошибок, приводящих к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, за отчетные периоды в пределах одного года (расчетного периода). Страхователь может отражать корректирующие сведения в расчете за текущий период, в котором обнаружены ошибки, в строке 120 раздела 1 иразделе 4 формы РСВ-1 ПФР за текущий период (п.7.3, 30 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).
Мнение Пенсионного фонда РФ: указанный порядок внесения исправлений по ошибкам предыдущих периодов в текущем рекомендован плательщикам к применению только по истечении двух месяцев после окончания квартала, в котором допущена ошибка. При этом необходимо учитывать, что строка 120 раздела 1 и раздел 4 формы РСВ-1 ПФР заполняются нарастающим итогом с начала расчетного периода. Показатель раздела 4 "период, за который выявлены и доначислены взносы", представленный ранее в одном из отчетных периодов, в дальнейшем отражается в течение всего расчетного периода.
Указывать одновременно эти же изменения в уточненном расчете за период, в котором были допущены указанные ошибки, не нужно.
Подтверждение: письмо № НП-30-26/7951 от 25 июня 2014 г.
Например, 19 августа после сдачи расчета за полугодие 2014 года была обнаружена ошибка, которая привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, допущенная в июне 2014 года. В этом случае рекомендуется представить уточненный расчет за полугодие с исправленными данными. Если же ошибка выявлена после 31 августа, то рекомендуется отразить изменения в расчете за девять месяцев 2014 года.
Также при любом из рассмотренных вариантов в случае корректировки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование потребуется представить в разделе 6 формы РСВ-1 ПФР корректирующие (отменяющие) сведения персонифицированного учета (п.37.2, 37.3 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).
Плательщик страховых взносов не обязан представлять уточненный расчет в случаях, когда:
– в текущем периоде обнаружена необходимость удержать с работника выплаты, которые были ему излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах (например, при отзыве из отпуска);
– работнику в текущем отчетном (расчетном) периоде доначисляются выплаты за прошлые периоды.
Данные факты не являются ошибкой в расчете базы по начислению страховых взносов.
Подтверждение: письмаМинздравсоцразвития России № 1376-19 от 28 мая 2010 г., ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
Если ошибку обнаружил не страхователь, а внебюджетный фонд в рамках проверки, то по результатам такой проверки подавать уточненный расчет не нужно. Сведения о доначисленных страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование отражаются встроке 120 раздела 1 иразделе 4 формы РСВ-1 ПФР за текущий период (п.7.3, 30 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
«в каких случаях представлять уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15887
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "доначисленные взносы РСВ -1 ПФР" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15879
Относительно бухгалтерского учета
Отразить нужно с использованием кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом к счету 69 целесообразно открыть субсчета:
– "Расчеты по взносам с ФФОМС";
– "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование";
штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет (внебюджетные фонды)?
Пени, штрафы отразить нужно с использованием дебета счета 99 "Прибыли и убытки".
Сумму доначисленных взносов отразить нужно с использованием дебета счетов учета затрат, на которых организация отразила вознаграждение (являющееся объектом обложения).
Проводки в этом случае могут быть следующие:
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2...) КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по взносам с ФФОМС"
– доначислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по взносам с ФФОМС"
– начислены пени, штрафы по страховым взносам на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2...) КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"
– доначислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"
– начислены пени, штрафы по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п.2, 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 908н от 18 ноября 2009 г.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация определила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, соответствующими документами Пенсионного фонда РФ, ФСС России, в которых указаны суммы недоимки, штрафов по взносам, бухгалтерской справкой с расчетами пеней, подлежащих уплате в бюджет.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "штрафы пени страховые взносы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20766
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу
"тарифы для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40501
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 09.06.2015