Вопрос:
С иностранцем из ЕАЭС заключен ГПД на выполнение работ, какие страховые взносы должна уплачивать организация. Взносы на ОПС - однозначно должны, взносы на ОМС - вопрос. Пожалуйста, ссылку на законы укажите.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что работы выполняются на территории РФ.
Начислять взносы нужно также, как и при заключении ГПД с гражданином России :
– взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но только если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении иностранных граждан нужно рассчитывать в зависимости от категории плательщиков, к которой относится страхователь:
– по общим тарифам ;
– по дополнительным тарифам (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– по пониженным тарифам .
При этом необходимо учитывать статус иностранного гражданина и его принадлежность к высококвалифицированным специалистам , к категории беженцев, а также нормы международных договоров.
Организация (индивидуальный предприниматель) обязана начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на облагаемые выплаты в пользу иностранных граждан, которые признаются застрахованными в системе обязательного страхования, только за работу в России (п. 1 , 5 ст. 420 Налогового кодекса РФ) с учетом указанных ниже особенностей. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то взносы на обязательное социальное страхование не начисляются ( пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ ).
При решении вопроса о применении тарифов в отношении иностранных граждан следует руководствоваться положениями законодательства РФ о страховых взносах с учетом норм международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является иностранный гражданин. Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрен иной порядок страхового обеспечения, нежели установлен в законодательстве РФ. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров ( п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ , ч. 2 ст. 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , ст. 2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Например, в отношении пенсионного страхования временно пребывающих граждан Китая или Вьетнама .
Для удобства определения порядка обложения страховыми взносами выплат иностранным гражданам в общем случае можно использовать таблицу .
1. Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае являются застрахованными по всем видам обязательного страхования (для целей расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование). А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. );
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. );
– в системе медицинского страхования ( ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. ).
Вывод: в отношении нанятых по ГПД иностранных граждан, имеющих статус постоянно или временно проживающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России.
Подтверждение: п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., письма ФНС России № БС-4-11/2686 от 14 февраля 2017 г. , Минтруда России № 17-3/ООГ-876 от 27 мая 2016 г. , Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
2. Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в пп. 1-3 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ (в частности, в организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий ) ( п. 2 ст. 426 , пп. 1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых взносы на обязательное социальное страхование начисляются по тарифам , установленным для граждан России ( ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ). Например, Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. и Соглашение стран СНГ от 13 марта 1992 г. не содержат специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся, а также вопросы расчета и уплаты страховых взносов. В этой связи в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства гражданина и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются в общем порядке.
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются ( пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ ). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для граждан России ( ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Вывод: в отношении нанятых по ГПД иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное медицинское страхование нужно рассчитывать только в отношении временно пребывающих в России граждан государств – членов ЕАЭС по тем же тарифам , которые применяются в отношении граждан России.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/2686 от 14 февраля 2017 г. , Минтруда России № 17-3/ООГ-876 от 27 мая 2016 г. , № 17-3/В-382 от 29 июля 2015 г. , № 17-3/В-235 от 7 мая 2015 г. (доведено до территориальных отделений Пенсионного фонда РФ письмом Пенсионного фонда РФ № БГ-30-26/6868 от 28 мая 2015 г. ), № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г. , № 17-3/ООГ-268 от 13 марта 2015 г. (в части начисления страховых взносов с облагаемых выплат временно пребывающим иностранным гражданам государств – членов ЕАЭС), Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– работники, являющиеся гражданами России;
– работники, являющиеся иностранными гражданами;
– работники, являющиеся лицами без гражданства.
То есть для обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранных граждан (временно и постоянно проживающие, временно пребывающие, в том числе из государств – членов ЕАЭС, беженцы) значения не имеет.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Вывод: с сумм облагаемых выплат иностранным гражданам взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам , что и с выплат работникам, которые являются гражданами России. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то данные взносы начисляются , только если условие о страховании предусмотрено в договоре. Данное правило действует и в отношении вознаграждения (выплат) гражданину иностранного государства, выполняющему работу за пределами территории России по трудовому и (или) гражданско-правовому договору (ст. 5 , 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 19.04.2017