Вопрос:
Наша организация находится в стадии реорганизации в форме преобразования из АО в ООО. В АО были открыты 2 подразделения. У подразделений нет расчетного счета и отдельного баланса. Полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц ОП не были наделены. НДФЛ уплачивали как налоговые агенты в ИФНС по месту регистрации ОП. Отчеты и уплата по СВ производились ПФ по месту регистрации организации. С 01 февраля 2017г. Прекращает деятельность АО и начинает работать ООО.
ОП не будут самостоятельно начислять выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, не будут иметь расчетного счета и отдельного баланса.
Куда ООО должно сдавать расчеты и производить уплату по СВ за ОП?
Ответ:
Платить и сдавать расчеты нужно по месту нахождения ООО.
Относительно уплаты
Платить страховые взносы нужно по месту регистрации страхователя в установленный срок (п. 3 , 11 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 , 4 ст. 22, п. 11 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.):
– в ФНС России (в части взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ));
– в ФСС России (в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
При этом в определенных случаях (если у организации есть обособленное подразделение либо страхователь находится в процессе реорганизации (ликвидации)) нужно учитывать особенности в порядке уплаты взносов.
Аналогичный порядок уплаты страховых взносов сохраняется и у плательщиков взносов, которые привлекают для работы надомников и дистанционных работников . Причем по месту работы надомника или дистанционного работника вряд ли может быть создано обособленное подразделение, по месту нахождения которого уплачиваются страховые взносы.
Организация находится в процессе реорганизации
В случае, когда организация находится в процессе реорганизации, обязанность по уплате страховых взносов в общем порядке возлагается на правопреемника (правопреемников) реорганизуемой организации (если до завершения реорганизации данная обязанность не была исполнена). При наличии нескольких правопреемников (если организация проходит в форме разделения) доля участия каждого из них определяется на основании передаточного акта. Если передаточный акт не позволяет определить долю каждого правопреемника, то по решению суда они могут уплачивать страховые взносы солидарно.
Подтверждение: п. 1 , 8 ст. 45, ст. 50 Налогового кодекса РФ, п. 16 ст. 22.1 , п. 1 ст. 23 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
При этом правопреемником может быть:
– организация, которая возникла при слиянии;
– организация, которая присоединила к себе другую организацию;
– одна из организаций, которые образовались при разделении (в соответствии с передаточным актом);
– одна из организаций, которые образовались при выделении (в соответствии с передаточным актом);
– организация, которая возникла при преобразовании.
Подтверждение: ст. 58 Гражданского кодекса РФ .
У организации есть обособленное подразделение
Платить страховые взносы нужно по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, если это подразделение:
– отвечает признакам самостоятельности (начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и ему открыт расчетный счет);
– и находится на территории России.
Указанный порядок применяется даже в том случае, если обособленные подразделения в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной налоговой инспекции (т.е. централизованно ) (письма Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/17201 от 14 сентября 2016 г. ).
Сумму взносов, подлежащую уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, нужно рассчитывать отдельно исходя из сумм выплат, которые начислены в пользу работника этого подразделения им самим (в т. ч. в случае, когда работник одновременно работает и в обособленном подразделении, и в головном отделении организации).
Если обособленное подразделение организации не наделено соответствующими полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (фактически не производит начислений) или находится за пределами России, страховые взносы уплачивает в общем порядке головное отделение организации по месту своего нахождения. Уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможна в случае, если она самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе работников обособленных подразделений .
Подтверждение: пп. 7 п. 3.4 ст. 23 , п. 11-14 ст. 431 Налогового кодекса РФ, пп. 2 п. 1 ст. 6 , п. 11-14 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., письма Минфина России № 03-04-12/78677 от 28 декабря 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22236
Относительно представления расчета по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование
Представлять расчет нужно в налоговую инспекцию:
– для организации – по месту ее нахождения (по месту нахождения обособленного подразделения);
– для гражданина (ИП) – страхователя – по месту его жительства.
По месту нахождения каждого обособленного подразделения организации отчитываться нужно, если это подразделение:
– отвечает признакам самостоятельности (начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и ему открыт расчетный счет);
– и находится на территории России.
Указанный порядок применяется даже в том случае, если обособленные подразделения в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной налоговой инспекции (т.е. централизованно) (письма Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/17201 от 14 сентября 2016 г. ).
Если обособленное подразделение организации не наделено соответствующими полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (фактически не производит начислений) или находится за пределами России, отчитаться нужно в общем порядке, направив расчет в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации. Представление расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений .
Специальный порядок представления расчета для организации – крупнейшего налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, гл. 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому вышеприведенные правила распространяются также на данную категорию плательщиков.
Подтверждение: п. 7 ст. 431 , абз. 17 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-12/78677 от 28 декабря 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г. , № БС-4-11/100 от 10 января 2017 г.
Относительно представления расчета по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Представлять расчет по форме 4-ФСС нужно в территориальное отделение ФСС России по месту регистрации страхователя .
Подтверждение: п. 1 ст. 24 , ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
В качестве страхователя в территориальном отделении ФСС России по месту нахождения самостоятельного обособленного подразделения, которое имеет расчетный счет и начисляет вознаграждения в пользу физических лиц , организация регистрируется одновременно по двум видам обязательного социального страхования:
– по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– и (или) по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Подтверждение: ст. 2.1 , пп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , п. 1 , 4 Порядка, утв. Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г.
Наделение обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан
Если организация, которая является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование, наделяет свое обособленное подразделение (включая филиал, представительство), созданное на территории России, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (или оно фактически их начисляет), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по своему месту нахождения. Сделать это необходимо в течение одного месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями.
Подтверждение: пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/5185 от 8 ноября 2016 г.
Исполнять данную обязанность нужно в отношении обособленных подразделений, которые наделены указанными полномочиями с 2017 года ( ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. ). Если обособленное подразделение было поставлено на учет в качестве страхователя до 2017 года, то сообщать о наделении его полномочиями не нужно, так как действует старый порядок в отношении уплаты страховых взносов и сдачи отчетности. При этом такое обособленное подразделение с 2017 года можно лишить указанных полномочий, сообщив об этом в налоговую инспекцию.
Если обособленное подразделение не было поставлено на учет в качестве страхователя до 2017 года (например, не имело отдельного баланса и, соответственно, не отвечало признакам самостоятельности), но фактически начисляет вознаграждения в пользу граждан, по месту его учета нужно производить уплату страховых взносов и сдавать отчетность. Таким образом, целесообразно сообщить о наделении его соответствующими полномочиями либо лишить его таких полномочий и уведомить об этом налоговую инспекцию.
Представление расчетов и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если она самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений .
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г.
В настоящее время на сайте ФНС России размещена рекомендованная форма сообщения о наделении (лишении) обособленного подразделения организации полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не предъявляет иных требований к обособленным подразделениям в отношении сообщения о наделении их полномочиями страхователей, кроме начисления выплат в пользу граждан, в частности, не указано на необходимость наличия у них расчетного счета. Однако обязанность по сообщению о наделении своего обособленного подразделения соответствующими полномочиями корреспондирует с постановкой такого подразделения на учет как страхователя . При этом в ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в отношении постановки на учет как страхователей по обязательному пенсионному страхованию) и в пп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. (в отношении постановки на учет как страхователей по обязательному социальному страхованию) такое условие, как открытый банковский счет у обособленного подразделения, осталось.
Оптимальный вариант
Если обособленное подразделение не имеет расчетного счета в банке, наделять его полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (и фактически начислять их) нецелесообразно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22318
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22580
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .