Покупка ООО с незавершенкой

Вопрос:

Хотелось бы узнать о "подводных камнях" какие могут возникнуть при покупке юр. лицом (ООО на ОСНО) другого юр. лица (ООО на ОСНО), с незавершенным строительством жилого дома?

Ответ:

Уважаемый Пользователь, из вопроса не ясно:
- как приобретено ООО: как предприятие - имущественный комплекс или же приобретена доля в уставном капитале ООО 100 %;
- для каких целей строится жилой дом - для продажи на собственные средства либо по договору долевого участия, либо для иных целей .

Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– организация приобрела предприятия как имущественный комплекс (а не долю в уставном капитале ООО).

Риски или «подводные камни» организация должна оценить самостоятельно исходя из конкретных условий хозяйствования. Если организацию интересуют какие-то отдельные аспекты (например, налоговые последствия по тому или иному конкретному налогу, бухгалтерские проводки или иное), то для того, чтобы дать точный и конкретный ответ, просим уточнить, какие именно.

Вместе с тем можно отметить следующее.

Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Подтверждение: п. 1, 2 ст. 132 Гражданского кодекса РФ.

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Исключительные права на средства индивидуализации предприятия, продукции, работ или услуг продавца (коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания), а также принадлежащие ему на основании лицензионных договоров права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Передача покупателю в составе предприятия обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него такого разрешения (лицензии), не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами. За неисполнение таких обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность.

Подтверждение: ст. 559 Гражданского кодекса РФ.

Договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434), с обязательным приложением к нему документов, указанных в пункте 2 статьи 561 настоящего Кодекса.

Несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность.

Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Подтверждение: ст. 560 Гражданского кодекса РФ.

Порядок регистрации прав на предприятие как имущественный комплекс установлен ст. 22 Федерального закона № 122 от 21 июля 1997 г.

Состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации.

До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Имущество, права и обязанности, указанные в названных документах, подлежат передаче продавцом покупателю, если иное не следует из правил статьи 559 настоящего Кодекса и не установлено соглашением сторон.

Подтверждение: ст. 561 Гражданского кодекса РФ.

Относительно бухгалтерского учёта

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Подтверждение: п. 42-45 ПБУ 14/2007.

Для формирования стоимости деловой репутации к данному счету организация может открыть субсчет, например "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)". На нем будет отражаться:
– информация об активах и обязательствах покупаемой организации (бизнеса) по данным бухгалтерского баланса (кредит счета 76 субсчет "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)");
– и стоимость приобретения организации (дебет счета 76 субсчет "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)").

Сформированная на этом счете стоимость деловой репутации (разница между дебетом и кредитом счета 76 субсчета "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)") отражается в бухучете в зависимости от результатов сделки по приобретению организации (бизнеса).

Положительная деловая репутация учитывается в составе нематериальных активов на счете 04 "Нематериальные активы". Проводки при этом будут следующие:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)"
– отражено возникновение положительной деловой репутации;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– принят к учету нематериальный актив в виде положительной деловой репутации организации.

Подтверждение: п. 4,43 ПБУ 14/2007, сч.04,08, 76 Инструкции к Плану счетов.

В момент принятия на учет положительной деловой репутациив составе нематериальных активов организация должна заполнить первичные документы, которые она вправе разработать самостоятельно, в том числе взяв за основу (либо продолжив использовать) ранее применявшуюся унифицированнуюформу № НМА-1,дополнив ее необходимыми реквизитами или удалив ненужные (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Однако в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Отрицательная деловая репутация отражается в составе прочих доходов организации на счете 91.1 "Прочие доходы". Проводка при этом будет следующая:

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)" КРЕДИТ 91.1
– учтены прочие доходы в виде отрицательной деловой репутации организации.

Подтверждение: п. 4, 42-45 ПБУ 14/2007, сч.76, 91 Инструкции к Плану счетов.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30829 .

Стоимость деловой репутации определить нужно по формуле:

Подтверждение: п. 42 ПБУ 14/2007.

При этом деловая репутация может быть:
– положительная;
– отрицательная.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод, которые могут принести приобретенные неидентифицируемые активы. Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую организации-покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.Она учитывается как доходы организации

Подтверждение: п. 43, 45 ПБУ 14/2007.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9783 .

Операции, связанные с приобретением деловой репутации отражать нужно на дату передачи предприятия на основании:
– передаточного акта;
– договора купли-продажи;
– бухгалтерской справки.

Все факты хозяйственной жизни организации должны быть оформлены первичными учетными документами, которые организация вправе разработать самостоятельно (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). При этом следует учитывать, что в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Приобретенное предприятие считается переданным организации-покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами ( ст. 563 Гражданского кодекса РФ). По общему правилу право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (ст. 223, п. 1 ст. 564 Гражданского кодекса РФ). Однако, если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю ( п. 2 ст. 564 Гражданского кодекса РФ).

Деловая репутация является доходом (расходом) по операции приобретения предприятия в целом. Следовательно, отражать ее нужно одновременно с данной операцией.

Вывод: операции, связанные с приобретением деловой репутации, нужно отражать в бухучете на дату передачи предприятия по передаточному акту.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14435 .

Для расчета стоимости деловой репутации служит основанием договор купли-продажи организации (бизнеса) и бухгалтерский баланс приобретаемой организации (бизнеса), составленный на дату приобретения ( п. 42 ПБУ 14/2007).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9784 .

Начисление амортизации по положительной деловой репутации отразить нужно с использованием кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Проводка при этом будет следующая:

ДЕБЕТ 20 (25, 26...) КРЕДИТ 05
– учтена в составе расходов положительная деловая репутация.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Приобретенная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) ( п. 44 ПБУ 14/2007).

Начислять амортизацию нужно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем отражения положительной деловой репутации в составе нематериальных активов на счете 04 "Нематериальные активы" ( п. 31 ПБУ 14/2007).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9791 .

Организация вправе учитывать деловую репутацию в составе нематериальных активов вправе учитывать, если деловая репутация положительная (не отрицательная).

Деловая репутация может быть:
– положительной (надбавка к цене, уплачиваемая организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод, которые могут принести приобретенные неидентифицируемые активы);
– отрицательной (скидка с цены, предоставляемая организации-покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.).

Всем необходимым критериям признания актива нематериальным, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007, может соответствовать только положительная деловая репутация организации.

Отрицательная деловая репутация (как несоответствующая всем необходимым критериям) в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Вывод: деловая репутация может быть учтена как нематериальный актив только при условии, что она положительная.

Подтверждение: абз. 2 п. 4, п.43, 45 ПБУ 14/2007.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9782 .

Внеоборотные и оборотные активы приобретаемой организации нужно отразить с использованием кредита счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

К данному счету организация может открыть субсчет, например, "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)", на котором будет отражаться:
– информация об активах и обязательствах покупаемой организации (бизнеса) по данным бухгалтерского баланса (кредит счета 76 субсчет "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)";
– и стоимость приобретения организации (дебет счета 76 "Расчеты по приобретению организации (бизнеса)".

Внеоборотные и оборотные активы приобретаемой организации (в т. ч. сумму дебиторской задолженности и входной НДС, предъявленный продавцом бизнеса) организация должна отразить следующими проводками:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– отражена сумма входного НДС по приобретаемой организации;

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 40, 41, 43, 62...) КРЕДИТ 76
– приняты к учету внеоборотные и оборотные активы приобретаемой организации.

Подтверждение: п. 42 ПБУ 14/2007, Инструкция к Плану счетов.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9787

Относительно налога на прибыль

Особенности признания доходов и расходов для целей расчёта налога на прибыль при приобретении предприятия как имущественного комплекса установлены ст. 268.1 Налогового кодекса РФ.

Так, расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту (п. 5 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ).

Отрицательной деловой репутацией признается превышение стоимости чистых активов приобретенной организации (бизнеса) над ценой ее покупки. То есть это скидка с цены, которую предоставляет продавец при продаже организации (бизнеса), в частности в связи с отсутствием следующих факторов:
– клиентской базы (постоянных покупателей);
– репутации качества;
– навыков маркетинга и сбыта;
– деловых связей;
– опыта управления;
– уровня квалификации персонала.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ .

При расчете налога на прибыль отрицательная деловая репутация (гудвилл) учитываетсяв составе внереализационных доходов на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Признавать отрицательную деловую репутацию в доходах нужно в месяце (на дату) государственной регистрации перехода права собственности на приобретенную организацию (ст. 564 Гражданского кодекса РФ, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ). Это правило действует независимо от применяемого организацией метода учета доходов и расходов:метода начисления иликассового метода (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9885

Положительная деловая репутация в налоговом учете рассматривается как величина превышения цены покупки организации (бизнеса) над стоимостью еечистых активов, то есть расход организации ( абз. 2 п. 1 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ).

Данную надбавку организация-покупатель должна учитыватьв составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы ( пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованными идокументально подтвержденными ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Расходы на приобретение организации (бизнеса) с положительной деловой репутацией высоколиквидны, поэтому их можно признать экономически оправданными. К документам, подтверждающим данные расходы, можно отнести, в частности, договор купли-продажи, бухгалтерский баланс приобретенной организации (бизнеса), передаточный акт.

Момент признания в расходах приобретенной положительной деловой репутации зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Метод начисления : признавать в расходах приобретенную положительную деловую репутацию нужно равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности организации-покупателя на приобретенную организацию (бизнес) (пп. 1 п. 3 ст. 268.1, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Кассовый метод : признавать в расходах приобретенную положительную деловую репутацию нужно так же, как при методе начисления, при условии фактической оплаты данных затрат (пп. 1 п. 3 ст. 268.1, п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9912

Относительно НДС

Исчисление НДС при продаже предприятия осуществляется продавцом в порядке, установленном ст. 158 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае, если цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

Деловую репутацию можно приобрести только в рамках договора купли-продажи организации (бизнеса). Деловая репутация в отдельности приобретена быть не может.
Подтверждение: п. 43 ПБУ 14/2007, ст. 559 Гражданского кодекса РФ.

Продажа организации (бизнеса) является объектом налогообложения НДС. Соответственно, сумму входного НДС по договору купли-продажи организации (бизнеса) можно принять к вычету.

Налоговая база при реализации организации (бизнеса) в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

Если цена реализации организации (бизнеса) отличается от балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент.

Продавец организации (бизнеса) должен составить сводный счет-фактуру, в котором, в частности, отражается:
– цена каждого вида имущества, равная произведению его балансовой стоимости и поправочного коэффициента;
– по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Подтверждение: ст. 158 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, если деловая репутация положительная, то косвенно она также входит в стоимость реализуемой организации (бизнеса) по договору купли-продажи (в виде надбавки к цене). В этом случае НДС, начисленный на стоимость реализуемой организации (бизнеса), будет начислен в том числе и на величину положительной деловой репутацию организации.

Величину входного НДС, указанного в сводном счете-фактуре, организация вправе принять к вычету в общем порядке (при выполнении всех условий для вычета) после принятия к учету всех видов имущества, входящего в имущественный комплекс.

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9881

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 15.06.2015

Вопрос:

Хотелось бы узнать о "подводных камнях" какие могут возникнуть при покупке юр. лицом (ООО на ОСНО) другого юр. лица (ООО на ОСНО), с незавершенным строительством жилого дома?

Ответ:

Уважаемый Пользователь, из вопроса не ясно:
- как приобретено ООО: как предприятие - имущественный комплекс или же приобретена доля в уставном капитале ООО 100 %;
- для каких целей строится жилой дом - для...