База знаний 02 мая’24

Требования из налоговой: можно ли не отвечать

Компании и ИП обязаны выполнять законные требования налогового органа, но иногда инспекторы сами нарушают нормы НК. Расскажем, в каких случаях требования ведомства не соответствуют закону и что делать в таких ситуациях.

Аутсорсинг «Моё дело — Бухобслуживание»
Команда из бухгалтера, юриста, кадровика и бизнес-ассистента возьмёт на себя всю рутину и общение с госорганами.
Узнать подробнее
Аутсорсинг

Когда налоговики требуют документы и пояснения

Чаще всего налоговики требуют от налогоплательщиков документы и (или) пояснения:

  • При выездной проверке налогоплательщика (ст. 93 НК РФ).
  • При камеральной проверке налогоплательщика (ст. 88 НК РФ).
  • При выездной или камеральной проверке контрагентов налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
  • Вне рамок проверки, если налоговикам требуются данные по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Выше мы указали статьи НК РФ — и не просто так. При запросе информации от налогоплательщика той или иной информации налоговики должны строго соблюдать правила, которые перечислены в этих статьях. Но на практике так бывает далеко не всегда.

Подробнее о видах требований налоговиков и порядке ответа на них читайте в материале «Моего дела».

Нужно ли отвечать на незаконное требование налогового органа

При истребовании документов инспекторы обязаны руководствоваться не только положениями статей 93 и 93.1 НК, но и придерживаться общих принципов, таких как законность, риск-ориентированный подход, определённость, однократность, приоритет получения информации из доступных гос. ресурсов, цифровая среда, а также срочность. Это следует из письма ФНС РФ от 26.06.2023 № СД-4-2/8096 «О рекомендациях по истребованию», которое доведено до инспекций. Но на практике инспекторы часто выставляют требования с нарушениями — запрашивают «лишние» документы или не соблюдают сроки. Поэтому, прежде чем отвечать, сначала проверьте требование.

Может показаться, что незаконное требование документов из налоговой можно просто проигнорировать, но это не так — за непредставление пояснений и документов по требованиям ИФНС предусмотрены штрафы:

  • За несообщение информации — 5 000 руб. за первое нарушение и 20 000 руб. — за повторное нарушение в течение года (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).
  • За непредставление документов — 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если требование от налоговой направлено с нарушением норм НК РФ, то штраф можно будет оспорить в суде. Но лучше не доводить дело до судебного разбирательства.

Здесь возможны следующие варианты предоставления ответа на требование налоговой:

  • Выполнить требование ИФНС, особенно, если оно не связано с большим количеством документов. Если документов много — запросить у налоговиков продление срока (п. 3 ст. 93 НК РФ). С одной стороны, это позволит не идти на конфликт с проверяющими, с другой — затем ситуация с незаконными запросами может повториться.
  • Направить пояснение с обоснованием того, почему требование не соответствует закону.
  • Обжаловать требование в вышестоящем налоговом органе, а при отказе — в суде.

Ниже рассмотрим наиболее распространённые варианты незаконных требований налоговиков и покажем, как на них отвечать.

Как ответить на требования, не соответствующие закону

Если требование поступило от «чужой» инспекции. Требование может направить только та инспекция, где налогоплательщик состоит на учёте. Если сведения о налогоплательщике нужны специалистам ИФНС из другого региона, то они должны направить запрос через инспекцию по месту регистрации. На это обращает внимание ФНС РФ в письме от 03.08.2022 № СД-4-22/10067 со ссылкой на п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ.

Если других нарушений в запросе нет, допустимо выслать документы «чужим» налоговикам напрямую. Но если компания или ИП категорично следует букве закона, то ответ налоговой на требование о предоставлении пояснений или документов может выглядеть так, как показано ниже.

Если требование поступило от «чужой» инспекции Если требование поступило от «чужой» инспекции

Если нарушены сроки. Требования о предоставлении документов в рамках налоговой проверки ИФНС может направлять только в течение периода её проведения.

Сроки следующие:

  • Для выездной проверки — в общем случае 2 месяца с даты принятия решения руководителем налогового органа. Иногда срок продляют до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцев. Основание — п. 6 ст. 89 НК РФ и приложение № 6 к приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Следовательно, налоговики могут истребовать документы, пока идёт выездная проверка, то есть в любой день начиная с даты вынесения решения о её назначении до дня составления справки о проведённой проверке. Исключение — период, когда проверка приостановлена (пп. 8, 9, 12 ст. 89 НК РФ, п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Поэтому нужно ответить на запрос, даже если его получили в последний день проверки (письмо Минфина от 05.04.2018 № 03-02-08/21997, определение Верховного суда от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504). При этом неважно, что фактически налоговая получит документы уже после окончания проверки.

    Инспекция вправе запросить документы за пределами срока выездной проверки, только если после её окончания принято решение о проведении дополнительных мероприятий (п. 6 ст. 101 НК РФ). В других случаях документы, истребованные за пределами сроков выездной или допмероприятий, инспекторы уже не смогут учесть на рассмотрении материалов ВНП (п. 4 ст. 101 НК РФ).
  • Для камеральной проверки — в общем случае 3 месяца со дня предоставления отчёта, а для декларации по НДС — 2 месяца. Если в ходе проверки декларации по НДС будут выявлены признаки нарушений, то руководитель инспекции может продлить срок до 3 месяцев. Основание — п. 2 ст. 88 НК РФ.

Если налоговики направили требование за пределами сроков проверки, то вместо пояснений или документов направьте им следующее письмо.

Если нарушены сроки Если нарушены сроки

Повторное истребование одних и тех же документов. В общем случае налоговики не могут запрашивать у налогоплательщиков документы или сведения, уже полученные от них ранее. Но здесь есть два исключения:

  • Налоговики ранее получали указанные документы в виде подлинников и затем вернули их налогоплательщику;
  • Налоговики утратили полученные документы вследствие чрезвычайных обстоятельств.

Основание — п. 5 ст. 93 НК РФ.

В ответе нужно сослаться на реквизиты документа, которым информация была ранее передана налоговикам. Для этого безопаснее использовать установленную форму или электронный формат уведомления (приказ ФНС РФ от 21.02.2024 № СД-7-2/148, зарегистрирован Минюстом от 29.03.2024 № 77693).

Скачать шаблон формы
doc

Скачать doc

xls

Скачать xls

pdf

Скачать pdf

Если в требовании указаны документы, предоставление которых не предусмотрено НК РФ. При камеральной проверке налоговики в общем случае могут запрашивать у налогоплательщиков только пояснения по заполнению деклараций. Запрашивать в рамках камеральной проверки подтверждающие документы, например, «первичку» или учётные регистры можно только в особых ситуациях, предусмотренных НК РФ:

Ситуация Что может потребовать ИФНС
Налогоплательщик сдал налоговую отчётность без обязательных сопутствующих документов Сопутствующие документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, документы, которые подтверждают правильность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ)
Налогоплательщик сдал декларацию по НДС с суммой налога к возмещению Документы, которые подтверждают правильность применения налоговых вычетов, например, счета-фактуры поставщиков (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документы по реализации требовать нельзя (постановление АС Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 № А53-20394/2022).
В декларациях по НДС есть противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета Счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК РФ)
Налогоплательщик сдал отчётность по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налог) Документы, на основании которых организация начислила и заплатила эти налоги
Налогоплательщик сдал уточнённую декларацию по истечении двух лет, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличена сумма убытка Первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учёта (п. 8.3 ст. 88 НК РФ)
Налогоплательщик заявил льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта Документы, которые подтверждают, что деятельность организации соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК РФ)
Организация или ИП исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачивает иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц Документы, которые подтверждают правильность расчёта и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК РФ)
В декларации по акцизам заявлены вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров покупателями (кроме декларации по алкогольной и спиртосодержащей продукции) Документы на возврат – товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200 НК РФ, п. 8.4 ст. 88 НК РФ)
В декларации по акцизам заявлены вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику Документы на возврат – акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200 НК РФ, п. 8.4 ст. 88 НК РФ)
Импортёр подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров Накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200 НК РФ, п. 8.4 ст. 88 НК РФ)
Плательщик взносов выплачивает сотрудникам суммы, которые не облагаются страховыми взносами, или применяет пониженные тарифы взносов Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают право на освобождение от взносов и на пониженные тарифы
Налогоплательщик применяет льготы по налогам Пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность льгот (п 6 ст. 88 НК РФ)

Во всех остальных случаях налоговики не имеют право при камеральной проверке запрашивать подтверждающие документы по декларации (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Если ведомство направляет требование вне рамок проверки, то документы должны относиться к конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). В этом случае нельзя запрашивать, например, все документы за период.

На требование от налоговой, в котором указаны «лишние» документы, ответ может выглядеть так:

Если в требовании указаны документы, предоставление которых не предусмотрено НК РФ Если в требовании указаны документы, предоставление которых не предусмотрено НК РФ

В какие сроки нужно ответить на требование налоговой

Лучше не игнорировать требования налоговиков, а направить тот или иной ответ в установленный законом срок. Этот срок зависит от того, у кого и по какой причине налоговики запрашивают сведения:

Вид проверки У кого запрашивают информацию Срок для ответа, рабочие дни Норма НК РФ
камеральная проверяемый налогоплательщик 5 дней, но есть исключения * п. 3 ст. 88
выездная проверяемый налогоплательщик 10 дней, но есть исключения ** п. 3 ст. 93
камеральная или выездная контрагенты проверяемого налогоплательщика 5 п. 5 ст. 93.1
вне рамок проверки по конкретной сделке участники сделки 10 п. 5 ст. 93.1

*Специальные сроки для подачи документов при камеральной проверке.

Если получили требование при камеральной проверке, то срок подачи документов — 10 рабочих дней с даты его получения. Исключения есть для истребования документов:

  • у иностранной организации, которая оказывает услуги, облагаемые «налогом на Google», в этом случае срок — 30 рабочих дней;
  • у депозитария, который выплатил иностранцам доходы по определённым российским ценным бумагам, в этом случае срок — три месяца (п. 3 ст. 310.2 НК РФ);
  • при проверке декларации по НДС, в которой заявлена нулевая ставка, в этом случае действуют специальные сроки.

Основание — п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 93 НК РФ.

**Специальные сроки для подачи документов при выездной проверке.

При проверке консолидированной группы налогоплательщиков — 20 дней. Исключение — предусмотрены специальные сроки по проверкам деклараций по НДС со ставкой 0%. В этом случае представить подтверждающие документы, их нужно подать в течение:

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Попробовать бесплатно
Интернет-бухгалтерия

Как продлить срок представления документов по требованию налогового органа

Если не можете выполнить требование в срок, то в ряде случаев можно попросить инспекцию продлить его. Для этого отправьте уведомление о невозможности представить документы в установленные сроки (форма, утв. приказом ФНС РФ от 21.02.2024 № СД-7-2/148). Сделайте это не позже следующего дня после получения запроса. Основания — п. 3 ст. 93 НК РФ, п. 5 ст. 93.1 НК РФ, п. 5 ст. 105.29 НК РФ.

В уведомлении укажите веские причины, по которым не можете представить документы, и свою дату, когда исполните запрос. Инспекторы не обязаны продлевать срок, но, как правило, идут на уступки и могут предоставить вам дополнительное время.

Решение о продлении или отказе в нём инспекция примет в течение двух рабочих дней со дня получения уведомления (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 93 НК РФ, п. 5 ст. 105.29 НК РФ). Но помните, что отказ налоговики не обязаны объяснять или аргументировать (письмо ФНС РФ от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304).

Если не представите документы вовремя, а срок продлён не будет, налоговый орган наложит штраф.

Памятка — как отвечать на некорректные требования из налоговой

  • Проверить требование на соответствие НК РФ.
  • Если требование не соответствует закону, определиться с вариантом ответа: исполнять или оспаривать.
  • Если решили оспаривать, подготовить ответ со ссылкой на соответствующие нормы НК РФ.
  • Если ответ не устроит налоговиков, то обжаловать их действия в вышестоящей инспекции, а при необходимости — в суде, используя те же аргументы.

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.