Бухгалтерский учет 27 апреля’23

Счёт 08 в бухгалтерском учёте

Прежде чем отразить на балансе основные средства, материальные или нематериальные активы, предприятия проводят их по счёту 08. Поговорим о нюансах использования счёта.

Ждёте проверку из-за ошибок бухгалтера?
Восполним недостатки бухгалтерского учёта или поставим его с нуля. Стоимотсь восстановления от 5000 рублей.
Оставить заявку
Интернет-бухгалтерия

Как используют счет 08 в бухгалтерском учёте

Счёт 08 — активный. На нём собираются сведения о затратах на внеоборотные активы, которые впоследствии принимают к учёту в качестве объектов основных средств, материальных или нематериальных активов. Сельскохозяйственные предприятия используют 08 счёт для проведения затрат на формирование рабочего и продуктивного скота.

Приобретение активов часто сопровождается дополнительными расходами. Например, при покупке нового рабочего оборудования потребуется доставка, установка, монтаж и другие манипуляции. Рост издержек, понесённых на ввод объекта в эксплуатацию, отражается на дебете. Когда имущество принимают к учёту, списание стоимости проводится по кредиту.

Счёт 08 включает издержки, которые не учитывают при формировании финрезультата в периоде, когда их приняли к учёту. Как правило, такие расходы относят на стоимость купленных участков земли, животных, построенных объектов. Затем издержки списывают в амортизацию основных средств или активов.

К примеру, организация приобрела офис за 15 миллионов рублей. Отнести эти средства к затратам целиком нельзя — их аккумулируют на восьмом счету. После того, как офис начнёт эксплуатироваться, расходы по приобретению спишутся проводкой Д/т 01, К/т 08, запустив амортизацию.

Представим, что срок полезного использования составит 30 лет. Каждый год к затратам в учёте нужно относить:

15 000 000 / 30 = 500 000 р.

Как отражаются операции с нематериальными активами на счёте 08

НМА — это активы без материальной формы, которые компания приобретает или создаёт сама и использует для получения дохода. Программные коды, компьютерные программы, разработки, ноу-хау, товарные знаки, научные исследования, прочие формы интеллектуальной собственности — всё это можно принять к учёту как НМА.

Данные о таких активах собираются на счёте 08 с применением субсчетов — о них мы подробнее поговорим позже.

Нематериальные активы могут использоваться при производстве или не найти в нём применения. От этого зависит, как предприятие будет вести бухгалтерский учёт в отношении НМА. Возможны два варианта:

  1. Результаты разработок, исследований, экспериментов, конструкторских документов и прочих объектов НМА используются в производственных или управленческих целях компании. Тогда после ввода в эксплуатацию НМА расходы списываются проводкой Д/т 04 К/т 08.
  2. Нематериальные активы не используются предприятием. Расходы в этом случае отнесут к «Прочим» и спишут проводкой Д/т 91 К/т 08.

Отдельный нюанс касается проектных и конструкторских документов на возведение объектов основных средств. Чтобы корректно вести бухгалтерский учёт, важно определить, можно ли считать их нематериальными активами.

Если предприятие разрабатывает проекты самостоятельно — они являются её интеллектуальной собственностью и считаются нематериальными активами. В случае, когда бизнес не планирует продавать документацию, затраты на её разработку отражаются на отдельном субсчёте.

Когда бизнес получает проектно-конструкторские документы по договору, важно уточнить, приобретает ли он при этом интеллектуальные права. Если в соглашении указано, что компания-покупатель становится владельцем исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности — она вправе считать документы НМА и принять их к учёту.

Если в договоре прямо не указано, что продавец передаёт бизнесу право распоряжаться документами — учесть их на балансе в качестве НМА нельзя. Затраты на создание проекта и конструкторских документов нужно относить к расходам на возведение соответствующего объекта основных средств.

Как вести учёт расходов на возведение ОС

Мы уже выяснили, что проектная документация на строительство различных объектов может считать нематериальным активом и приниматься к учёту целиком. Но в то же время, их можно учитывать как часть расходов на возведение объекта.

Вне зависимости от того, как именно предприятие будет возводить объект — полностью самостоятельно или с привлечением подрядчиков — расходы будут учитываться на отдельном субсчёте (08.03).

Часто компании поручают строительство объекта подрядчикам, но за счёт собственных материалов. Их стоимость будут списывать на основании первичной документации, например, лимитно-заборной карты. Чтобы контролировать расход материалов и корректно вести бухгалтерский учёт, можно использовать типовые формы таких первичных документов или разработать собственные.

Какие основные проводки используют в бухгалтерии по операциям с возведением ОС:

  • покупка строительных материалов — Д/т 10, К/т 60;
  • списание материалов на возведение объекта — Д/т 08.03, К/т 10;
  • ввод объекта в эксплуатацию — Д/т 01, К/т 08.03.

Какие субсчета можно открыть к счёту 08

Есть несколько основных субсчетов, предусмотренных Планом счетов из Приказа Министерства Финансов №94н:

08.01 Отведён для отражения операций по покупке участков земли. Сюда относят все сопутствующие издержки: саму стоимость участка, государственные пошлины и т.д.
08.02 Используется для операций по приобретению природных объектов.
08.03 Применяется для операций, связанных с возведением объектов ОС. Как мы отмечали выше, не имеет значения, самостоятельно предприятие строит объекты или с помощью сторонних организаций.
08.04 Используется для операций по покупке объектов ОС: машин, оборудования, техники и прочих.
08.05 На субсчёте собирают сведения об операциях по приобретению нематериальных активов. Данные содержатся на счету до момента, пока не завершится процесс передачи интеллектуальных прав на объект, когда компания выплатит полную стоимость НМА и получит правоподтверждающие документы.
08.06 Применяется в бухучёте для фиксации расходов, которые компания понесла на выращивание животных.
08.07 Используется для отражения всех затрат на приобретение уже взрослых животных, в том числе, их доставку.
08.08 Служит для отражения сведений о затратах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Даже в одном сегменте предприятия могут очень отличаться. Поэтому не может быть единого плана счетов.

Перечень из Приказа №94н — это рекомендация, которую любая компания может подстраивать под собственные нужды и процессы. Счета можно объединять, корректировать, или вообще внести новые при необходимости. Для корректного учёта стоит разработать собственный план счетов и закрепить регламент во внутренней политике.

Как вести аналитический учёт нематериальных активов

Аналитический учёт осуществляется по всем объектам, на которые бизнес несёт расходы. Статьи затрат нужно понятно разграничить. Например:

  • по конкретным объектам основных средств, которые предприятие строит самостоятельно или приобретает;
  • по отдельным направлениям проектно-изыскательных работ;
  • по приобретению отдельных нематериальных активов;
  • по видам животных, из которых формируется основное стадо;
  • по договорам на проведение НИОКР или по направлениям работ, когда они выполняются по заказу.

Внутри каждой категории расходы стоит в свою очередь разделить на виды. К примеру, субсчёт 08.03 можно разбить по издержкам на строительно-монтажные работы, изыскания, реконструкцию и т.д.

Счёт 08: стандартные проводки

Собрали самые распространённые проводки, в которых участвует восьмой счёт:

Операция Д/т К\т
Начислена амортизация имущества, которое использовали для создания нового внеоборотного актива 08 02
Начислена амортизация нематериального актива, который использовался в компании для создания нового актива 08 05
Списание себестоимости материалов, которые применяли в разработке новых активов 08 10
Себестоимость услуг вспомогательного производства списывается в стоимость актива 08 23
Списывается часть общехозяйственных издержек, понесённых для получения актива 08 26
Покупка объекта основных средств или нематериального актива 08 60
Проценты по краткосрочному или долгосрочному займу включили в стоимость актива 08 66/67
Начислена заработная плата сотрудников, работавших для создания активов 08 70
Начислены взносы с доходов сотрудников, которые принимали участие в работе над новым внеоборотным активом 08 69
Отразили сумму вклада в уставный капитал, внесенного в виде нематериального актива 08 75
Безвозмездное получение объекта НМА 08 98
Принятие внеоборотного актива к учёту в качестве объекта ОС 01 08
Принятие к учёту ВНА в качестве объекта основных средств, который впоследствии безвозмездно сдадут в аренду 03 08
Постановка ВНА на учёт в качестве нематериального актива 04 08
Списание себестоимости проданного или выбывшего ВНА 91 08

Что скрывает бухгалтер под терминами?
Проведём анализ бухгалтерии — конфиденциально!
Получить документы
Интернет-бухгалтерия

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.