При наличии филиала или представительства компании с выделенным балансом, все хозяйственные операции между ним и головным офисом отражаются на отдельном, 79 счёте бухгалтерского учёта. Он так и называется — внутрихозяйственные расчёты. Рассмотрим особенности его использования и основные проводки.
Когда применяется 79 счёт в бухгалтерском учёте
Обособленные подразделения (ОП) фирмы располагаются, как правило, в других населённых пунктах, могут иметь свой КПП, расчётный счёт, и ведут отдельный бухучёт. Исключение предусмотрено только для представительств.
Текущую хозяйственную деятельность они ведут самостоятельно, но под контролем головной организации. Используются типовые счета для учёта активов, доходов и расходов — 01, 10, 90, 91, 20, 25, 26, 44, и т.д.
В случаях когда активы поступают от управляющей (головной) компании, или уходят туда, в корреспонденции всегда будет использоваться 79 счёт в бухгалтерии.
К примеру, это может быть:
- передача в филиал имущества для ведения деятельности;
- перечисление заработной платы сотрудникам филиала;
- предоставление оборотных займов для пополнения оборотных средств, и т.д.
Счёт внутрихозяйственных расчётов: нюансы применения
79 счёт бухгалтерского учёта активный или пассивный? Он универсальный — активно-пассивный. У филиалов при операциях с активами по дебету отражается приход, по кредиту расход. При работе с пассивами — наоборот. Соответственно, у головной компании всё будет учитываться зеркально.
Разрешено открывать субсчета к 79 счёту бухгалтерского учёта, это:
- 79.1 — расчёты по выделенному имуществу;
- 79.2 — расчёты по текущим операциям;
- 79.3 — расчёты по договору доверительного управления имуществом (предполагает временную передачу активов управляющему с целью получения дохода в интересах компании).
Аналитический учёт ведётся в разрезе каждого обособленного подразделения, а по 79.3 — по каждому договору доверительного управления.
Типичные проводки по счёту будут такими:
| Операция | Головная компания | Филиал или иное ОП |
|---|---|---|
| Выделение имущества ОП | Дт 79.1 - Кт 01 (04,07, 08,10) | Дт 01 (04,07,08,10) - Кт 79.1 |
| Амортизация полученного имущества (и НМА) | Дт 79.1 - Кт 02 (05) | Дт 02 (05) - Кт 79.1 |
| Передача ОП денежных средств (материалов, товаров) | Дт 79.2 - Кт 51 (10,41) | Дт 51 (10,41) - Кт 79.2 |
| Передача ОП обязательств (кредиторской задолженности) | Дт 79.2 - Кт 60 (76) | Дт 60 (76) - Кт 79.2 |
| Выплата зарплаты сотрудникам ОП за счет головной компании | Дт 79.2 - Кт 70 | Дт 70 - Кт 79.2 |
| Начислена прибыль головной компании по результатам работы ОП | Дт 79.2- Кт 99 | Дт 99 - Кт 79.2 |
| Перечислены доходы головной компании | Дт 51 - Кт 79.2 | Дт 79.2 - Кт 51 |
Это типовые проводки для 79 счёта бухгалтерского учёта
Пример отражения хозяйственных операций на счёте 79
ООО “Кристалл” открыло филиал в городе Смоленске. Согласно уставу, у филиала будет обособленный баланс. Для запуска филиала в работу, головная организация предоставило:
- имущество (офисную мебель, компьютеры) на общую сумму 1 500 000 рублей;
- товары для реализации на сумму 3 000 000 рублей.
Передача имущества и товаров обособленному подразделению реализацией не считается, поэтому эта хозяйственная операция облагаться НДС и налогом на прибыль не может (статья 39, статья 146, статья 247 НК РФ).
За первый месяц работы реализовано товаров на сумму 300 000 рублей, в том числе НДС 20%.
Главный бухгалтер филиала должна отразить у себя в учёте следующие проводки:
- Дт 10 - Кт 79.2 - получены МБП на сумму 1 500 000 рублей (стоимость каждой единицы не превышает 100 тысяч рублей, и согласно учётной политике предприятия, к ОС не относится);
- Дт 44 - Кт 10 - МБП отнесены на себестоимость продаж (500 000 рублей - частично);
- Дт 41 - Кт 79.2 - получены товары на реализацию на сумму 3 000 000 рублей;
- Дт 62 - Кт 90 - реализованы товары на сумму 400 000 рублей за 1 месяц работы;
- Дт 90 - Кт 41 - списана себестоимость товаров, реализованных за 1 месяц работы (300 000 рублей);
- Дт 90 - Кт 68 - начислен НДС с продажи товаров (50 000 рублей)
- Дт 68 - Кт 79.2 НДС передан головной компании (50 000 рублей);
- Дт 44 - Кт 60 - понесены затраты по рекламе, аренде помещения в первом месяце работы - 400 000 рублей;
- Дт 44 - Кт 70 - начислена заработная плата сотрудникам за первый месяц работы - 150 000 рублей.
Головная организация не может предоставлять займы филиалу и иному обособленному подразделению, так как ОП является частью компании, и предприятие само себе одалживать деньги не может. В этом случае филиалу перечисляются целевые средства на закупку определённых активов.
Заключение
Итак, мы выяснили, что 79 счёт бухгалтерского учёта это, простыми словами, реестр хозяйственных операций внутри связанной группы. Они одинаковы для обеих сторон сделки — головной компании и ОП, но отражаются в зеркальном виде.
