Бухгалтерский учет 01 сентября’23

Проводки в бухгалтерском учёте

В работающих организациях ежедневно могут осуществляться десятки операций. Чтобы отображать их в учёте и непосредственно его вести, необходимо использовать проводки. Расскажем, как их составлять, какие виды бывают и приведём список ключевых.

Зачем нужны проводки

По ходу хозяйственной деятельности работающие компании осуществляют денежные операции. Они могут быть разными, начиная от покупки материалов, техники, сырья и заканчивая выплатой зарплаты, страховых взносов, продажи продукции и так далее.

Чтобы все операции отражались в бухучёте, необходимо осуществлять проводки. Благодаря им получается регистрировать все передвижения по счетам внутри организации и точечно вести бухучёт.

Бухгалтерские проводки — это записи операций компании на счетах бухучёта. Во всех корреспонденциях участвует одна сумма и два счёта.

Виды

Есть два основных вида бухгалтерских проводок:

  • простые — в них участвуют два бухсчёта;
  • сложные — счетов в таких проводках может быть четыре или больше.

Вне зависимости от сложности корреспонденции, при её оформлении нужно соблюдать баланс.

Вид Простая Сложная
Хозоперация Выплата зарплаты сотрудникам в размере 200 000 рублей Предприятие приобрело объект ОС на сумму 150 000 рублей без НДС и ввела в эксплуатацию.
Пример корреспонденции Дебет 70, Кредит 50 — 200 000 рублей Дебет 08 Кредит 60 — 150 000 р. — (приобрели внеоборотный актив).
Дебет 01 Кредит 08 — 150 000 р. — (ввели в эксплуатацию объект ОС).
Дебет 60 Кредит 51 — 150 000 р. — (перевели оплату поставщику).

Отметим, что «дебет» и «кредит» можно писать как Д, Дт и К, Кт соответственно. Тогда, например, запись может выглядеть так: Д70 К50 — 200 000.

Дополнительно корреспонденции в бухучёте подразделяются по характеру отображаемой информации на три вида:

  • Реальные. Они отражают действительные операции, к которым можно отнести выплату зарплаты, закупку сырья, уплаты налогов и другое.
  • Условные. Фактически данные операции не совершаются, однако их наличие необходимо для уточнения или переноса показателей. Например, закрытие счёта и определение финрезультата.
  • Уточняющие. С помощью этих проводок можно вносить исправительные записи, подразделяющиеся на сторнировочные и дополнительные.

Правила и порядок

При составлении проводок необходимо придерживаться определённых правил и специального порядка, а также планом счетов приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. No 94н.

Правила:

  • Активные счёта отражают средства. Пассивные счета — их источники и обязательства. Активно-пассивные счета — оба варианта.
  • Поступления на активные счета отражаются по «дебету», на пассивные — по «кредиту».
  • Списания с активного счёта отражаются по «кредиту», с пассивного — «по дебету».
  • Дебетовый остаток может быть только на активных счета. На пассивном — кредитовый остаток. На пассивно-активном — оба варианта.
  • В бухучёте при внесении операции сумма должна быть одинаковой как в «дебете», так и в «кредите».

Последовательность:

  1. Операция после осуществления фиксируется в первичных документах.
  2. Определяется, к какому объекту бухучёта она относится.
  3. Производится корреспонденция счетов. То есть, определяется, какой бухсчёт необходим по «дебету» и какой по «кредиту».
  4. Оформляется запись, в которой отображается объект на счетах по «дебету» и по «кредиту».

Рассмотрим ключевые корреспонденции, которые чаще всего используются при ведении учёта.

Проводки при формировании уставного капитала

Компания не может работать без уставного капитала. Учредители с самого начала вносят свои доли на счет организации. Если необходимо, передают имущество.

Отразить этапы формирования УК проводками нужно с использованием счёта 75:

Операция Д/т К/т
Отразили задолженность учредителя в УК компании 75 80
Учредитель перевёл деньги в уставный капитал 50 (51, 52) 75
Учредитель оплатил долю в уставный капитал товарами, материалами, основным средствами 10 (08) 75
Учредитель внёс оплату неисключительными правами в качестве вклада в уставный капитал 97 75
Уставный капитал увеличен из-за дополнительных вкладов прежних или новых участников 75 80
Уставный капитал увеличен из-за нераспределенной прибыли 84 80
Выкуп доли у одного из участников 81 75

Проводки для учёта денежных средств

Операция Д/т К/т
Поступление денег от покупателей 51 (50) 62
Оплата услуг поставщика 60 51 (50)
Перечисление налогов 68 51
Перечисление взносов 69 51
Сдача денежных средств на расчётный счёт 51 (57) 50
Выдача денежных средств под отчёт работнику 71 51 (50)
Выплата зарплаты штату 70 51 (50)
Возвращение неизрасходованных подотчётных денежных средств 50 71
Выдача аванса из кассы поставщику 60 50
Возвращение аванса из кассы покупателю 62 50

Проводки по расчётным операциям с подрядчиками и поставщиками

Операция Д/т К/т
Получение объектов ОС, материалов, товаров от поставщика 08 (10, 41) 60
Получение работ или услуг от поставщика 20 (26, 44, 91) 60
НДС от поставщика 19 60
Погашение задолженности перед поставщиком 60 51 (50)

Корреспонденции по реализации продукции, услуг или работ

В большинстве случаев компании расплачиваются безналично — переводом со счёта на счёт контрагента/поставщика/исполнителя. Формы этих расчётов они могут определить сами.

Все операции, связанные с реализацией продукции и услуг, проводятся по бухсчёту 90 «Продажи». Чтобы детализировать учёт, можно открыть к нему несколько субсчетов, например:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «НДС» и другие.

По дебету 90 бухсчёт корреспондирует со счётом 62 — так оформляют операции с покупателями и заказчиками на сумму, указанную в расчётной документации.

Для 62 бухсчёта также предусмотрены субсчета:

  • 62-1 — для расчётов по госконтрактам;
  • 62-2 — для расчётных операций с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК;
  • 62-3 — для операций по полученным векселям;
  • 62-4 — для отражения полученных авансов;
  • 62-5 — для внутренних операций между взаимосвязанными компаниями;
  • 62-6 — для расчётных операций с прочими заказчиками/покупателями.
Операция Д/т К/т
Получена оплата от покупателя 51 62
Зафиксировали выручку от реализованной продукции (услуг или работ) 62 90-1
Списали себестоимость реализованных объектов 90-2 43
Провели затраты, понесённые на реализацию 90-2 44
Начислен НДС 90-3 68
Начислен акциз 90-4 68
Получена предоплата 51 62-2
Начислен НДС с аванса 62 68
Зачли аванс покупателя 62-2 62-1
Приняли к вычету НДС с аванса 68 62

Корреспонденции по учёту материалов Все поступающие на предприятие материалы важно внести в учёт вовремя. Операции сопровождаются первичной документацией о поступлении объектов.

Операция Д/т К/т
Оприходовали материалы по учётной стоимости 10 15
Оприходовали материалы, полученные от поставщика 10 60
Выпустили материалы на основном производстве 10 20
Приняли материалы через подотчётное лицо 10 71
Отправили материалы в основное производство 20 10
Списали материалы на строительство объекта ОС 08 10
Списали материалы в торговой компании 44 10
Списали стоимости реализованных материалов 91 10
Списали недостачу материалов, выявленную по итогам инвентаризации 94 10

Бухгалтерский учёт зарплаты

Учёт всех операций, связанных с зарплатой штата, ведут на бухсчету 70.

Характер проводок зависит от того, в каком подразделении работают сотрудники и какие функции выполняют.

Операция Д/т К/т
Начислили зарплату сотрудникам производственного подразделения 20 70
Начислили зарплату штату вспомогательного подразделения 23 70
Начислили зарплату работникам из обслуживающего производства 29 70
Начислили зарплату управленческому персоналу 26 70
Начислили зарплату общепроизводственному персоналу 25 70
Начислили зарплату людям, занимающимся исправление брака на производстве 28 70
Начислили зарплату штату, участвующему в продаже продукции 44 70
Начислили зарплату занятым в строительстве объектов ОС 08 70
Начислили зарплату людям из непроизводственных подразделений 91 70
Начислили зарплату за счёт резерва 96 70
Удержали НДФЛ с выплат штату 70 68
Начислили страховых взносов 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) 69
Провели пособие за счёт компании 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) 70
Перечислили НДФЛ 68 51
Выдали зарплату наличными из кассы или перевели с расчётного счёта 70 50 (51)
Удержали из выплат сотруднику сумму долгов по подотчётным суммам 70 71
Удержали средства из зарплаты по постановлению суда 70 76
Удержали из зарплаты компенсацию материального ущерба 70 73 (94)

Корреспонденции для операций со страховыми взносами

В операциях по начислению взносов используется бухсчёт 69. Раньше для детализации заводили субсчета:

  • 69.01 — для отражения начислений взносов на соцстрахование;
  • 69.02 — для операций со взносами на ОПС;
  • 69.03 — для отчислений на ОМС.

С нынешнего года бизнес платит отчисления на ОМС, ОПС и соцстрахование по единому тарифу. Для таких переводов открывается отдельный субсчёт — 69.04. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний проводят по субсчёту 69.05.

В учёт можно внести дополнительные субсчета для прочих видов страхования.

Перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций такой:

Какие взносы начисляют Д/т К/т
По единому тарифу 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) 69.04
На травматизм 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) 69.05

Если опоздать с перечислением взносов, придётся выплачивать пени или штраф. Операции фиксируются проводками:

  • Д/т 99, К/т 69 — начислили пени и штрафы по взносам;
  • Д/т 69, К/т 51 — уплатили взносы, пени и штрафы.

Проводки для учёта госпошлины

Затраты на госпошлину учитываются в налоговом и бухгалтерском учётах параллельно. Для этого используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Дополнительно также можно открыть отдельный субсчёт «Государственная пошлина».

Операция Д/т К/т
Начислена госпошлина из-за покупки или создания имущества 08 (10, 41) 68
Начислена госпошлина по операциям основной деятельности 20 (25, 26, 44) 68
Начислена госпошлина по операциям неосновной деятельности 91 68
Перечисление госпошлины 68 51
Возвращение госпошлины из-за переплаты 51 68
Отражена задолженность бюджета по госпошлине 68 91

Проводки для арендодателя

В некоторых случаях в договорах аренды прописываются условия об обеспечительном платеже. Чтобы его отразить, придётся использовать забалансовый счёт 008, где двойная запись не применяется.

Операция Д/т К/т
Получение обеспечительного платежа 51 76
Отражение обеспечительного платежа 008
Списание обеспечительного платежа 008
Возвращение обеспечительного платежа арендатору 76 51

Дополнительно к основным проводкам иногда используются проводки по переуступке долгов и по лизингу.

Проводки для переуступки долга (у цессионария)

Бухгалтерские проводки по договору цессии отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Если затраты на приобретение права требования долга меньше задолженности, то у цессионария возникнет финансовое вложение, которое учитывается в счете 58 «Финансовые вложения».

Операция Дебет Кредит
Отражение дохода от уступки права требования 76 91
Списание стоимости погашаемого долга 91 58
Получение оплаты 51 76
Начисление НДС 91 68

Проводки для переуступки долга (у цедента)

Операция Дебет Кредит
Отражение дохода от продажи долга цессионарию 76 91
Списание стоимости погашаемого долга 91 62 (76)
Начисление НДС 91 76
Получение оплаты 51 76

Проводки для лизингополучателя

Внесение лизинговых операций в бухучёт зависит от того, у кого на балансе находится имущество. Если у лизингодателя, то получатель отражает объект на забалансовом счёте 001 «Арендованные ОС».

Если имущество на балансе лизингополучателя, то имущество в учёте фигурирует как объект основных средств. Его изначальная стоимость равняется общей сумме всех платежей по договору лизинга.

Дополнительно разрешается для проводок в бухучёте открывать субсчета к счёту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для отражения операций по:

  • авансовым платежам;
  • текущим платежам;
  • выкупной стоимости.

Ключевые операции оформляются проводками:

Операция Дебет Кредит
Поступление имущества 001
Возвращение имущества 001
Перечисление лизингового платежа 76 51
Перечислен авансовый платеж 76 51
Начисление лизингового платежа 20 (26, 44) 76
НДС принят к вычету 68 19

Таблица — «Проводки у лизингополучателя, когда объект учитывается у лизингодателя»

Операция Дебет Кредит
Перечисление авансового платежа 76 51
Перечисление ежемесячного платежа 76 51
Начисление амортизации 20 02
НДС принят к вычету 68 19
Отражен НДС от лизингодателя 19 76
Получение имущество от лизингодателя 08 76
Имущество переведено в разряд ОС 01 08

Таблица — «Проводки у лизингополучателя, когда объект учитывается у него»

Проводки для лизингодателя

Операция Дебет Кредит
Поступление платежей 51 62
Начисление лизинговых платежей 62 90 (91)
НДС с платежа 90 68

Таблица — «Проводки для лизингодателя, если имущество у него на балансе»

Операция Дебет Кредит
Имущество переведено в разряд лизингового 03 01, 08
Поступление платежей 51 62
Начисление лизинговых платежей 62 90 (91)
НДС с платежа 90 68

Таблица — «Проводки для лизингодателя, если имущество на балансе у лизингополучателя»

Оформление проводками ответственного хранения

Приёмку товаров или материалов для хранения на складе оформляют документально:

  1. По факту приёмки выдаётся квитанция или двойное складское свидетельство.
  2. Сам процесс сопровождается заполнением акта приёмки-передачи.
  3. Запись о появлении на складе объектов для хранения вносят в журнал учёта ТМЦ.

Операции с товарами на хранении проводят по 44 счёту бухгалтерского учёта. Ключевые оформляют записями:

Операции Д/т К/т
Отразили стоимость хранения 44 60
Получили продукцию со склада 41 «Товар на складе» 41 «Товар на основном складе»

Если компания хранит продукцию и материалы на собственном складе, то ведёт их учёт на забалансовом бухсчёту 002:

  • приёмку проводят по дебету;
  • списание — по кредиту.

Суммы, заработанные компанией на хранении, фиксируют на счету 90.

Корреспонденции при ликвидации объектов ОС

Основные средства ликвидируют, когда они больше не используются и не приносят доход бизнесу. Например, подверглись моральному износу или безнадёжно испортились/потерялись при стихийном бедствии.

Как оформляется ликвидация:

  1. В большинстве случаев собирается специальная комиссия, куда обязательно входит главный бухгалтер и материально-ответственный сотрудник. Они осматривают объект и принимают решение о невозможности дальнейшего использования. На основании этого составляют акт, по которому руководитель выпускает приказ о ликвидации.
  2. Малые предприятия могут ликвидировать ОС в упрощённом порядке. Все операции отражают в инвентарной книге, затем выпускают приказ.

Как оформить ключевые процессы проводками:

Операция Д/т К/т
Списали основное средство по первоначальной стоимости 01.09 (выбытие объектов ОС) 01.01 (Объекты ОС в эксплуатации)
Списали амортизацию 02.01 01.09
Списали остаточную стоимость 91.02 01.09
Приняли к учёту материалы, которые бизнес получил при ликвидации 10.05 91.01
Списали издержки, понесённые на ликвидацию 91.02 76.05
Компенсировали стоимость услуг по ликвидации 76.05 51

Корреспонденции для операций по аренде

При аренде одна из сторон получает имущество во временное пользование, но при этом не становится его собственником. Выбор проводок зависит от того, кем выступает компания — арендодателем или арендатором.

Процедура аренды сопровождается документами:

  • договором аренды;
  • актом приёмки-передачи имущества;
  • графиком выплат.

Перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций для арендодателя такой:

Операция Д/т К/т
Передали имущество в аренду 01А 01
Начислили стоимость аренды 76А 90, 91, 98
Начислили амортизацию 20, 91 02
Рассчитали НДС, основываясь на стоимости аренды 90, 91 68
Получили оплату по аренде в кассу или на р/с 50, 51 76А

Арендатор оформляет основные этапы бухгалтерскими записями так:

Операции Д/т К/т
Приняли арендуемое имущество 001
Начислили арендную плату 20, 97 76А
Перечислили деньги за аренду 76А 51, 50

Иногда арендуемое имущество приходится ремонтировать. В отдельных случаях требуется капитальный ремонт. Это также необходимо отразить в учёте.

Ремонт фиксируют проводками:

  • Д/т 20, 26, 97, К/т 76А — если ремонт оплачивал арендатор;
  • Д/т 76, К/т К/т 23, 60, 97 — если ремонт проводился за счёт арендодателя.

Капитальный ремонт отражают бухгалтерскими записями:

  • Д/т 20, 91, К/т 10, 70, 23, 69, 60 — за счёт арендодателя;
  • Д/т 20, 26, К/т 76А — если оплачивал арендатор.

Корреспонденции при выплате отпускных

Если компания не заводит резерв для отпускных, их начисление проводят по Д/т 20, 23 (...), 44 и К/т 70. При наличии резерва выплаты фиксируют проводкой Д/т 96, К/т 70.

Приведём перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций:

Операция Д/т К/т
Начислили отпускные 96 70
Удержали НДФЛ с выплат 70 68
Выплатили отпускные 70 50

Корреспонденции при возврате налога

От ошибок никто не застрахован — бизнес может неправильно рассчитать налог и перечислить излишнюю сумму. Переплату можно вернуть, но при условии, что у компании нет задолженностей по платежам. Если есть, переплату оставят для погашения долга.

Ключевые операции оформляют бухгалтерскими проводками:

Операции Д/т К/т
Начислили налог 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 68, 69
Оплатили налог 68, 69 50, 51
Вернули переплату 50, 51 68, 69

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.