В работающих организациях ежедневно могут осуществляться десятки операций. Чтобы отображать их в учёте и непосредственно его вести, необходимо использовать проводки. Расскажем, как их составлять, какие виды бывают и приведём список ключевых.
Зачем нужны проводки
По ходу хозяйственной деятельности работающие компании осуществляют операции. Они могут быть разными, начиная от покупки материалов, техники, сырья и заканчивая выплатой зарплаты, страховых взносов, продажи продукции и так далее.
Все хозяйственные операции организации «кодируются» с помощью бухгалтерских проводок. Бухгалтерская проводка (или корреспонденция счетов) — это отражение факта хозяйственной жизни организации по дебету одного счёта и кредиту другого. Бухгалтерская проводка позволяет быстро читать и понимать суть операции.
Бухгалтерские проводки — это записи операций компании на счетах бухучёта. Во всех корреспонденциях участвует одна сумма и два счёта.
Виды
Есть два основных вида бухгалтерских проводок:
- простые — в них участвуют два бухсчёта;
- сложные — счетов в таких проводках может быть четыре или больше.
Вне зависимости от сложности корреспонденции, при её оформлении нужно соблюдать баланс.
| Вид | Простая | Сложная |
|---|---|---|
| Хозоперация | Выплата зарплаты сотрудникам в размере 200 000 рублей | Предприятие приобрело объект ОС на сумму 150 000 рублей без НДС и ввела в эксплуатацию. |
| Пример корреспонденции | Дебет 70, Кредит 50 — 200 000 рублей | Дебет 08 Кредит 60 — 150 000 р. — (приобрели внеоборотный актив). Дебет 01 Кредит 08 — 150 000 р. — (ввели в эксплуатацию объект ОС). Дебет 60 Кредит 51 — 150 000 р. — (перевели оплату поставщику). |
Отметим, что «дебет» и «кредит» можно писать как Д, Дт и К, Кт соответственно. Тогда, например, запись может выглядеть так: Д70 К50 — 200 000.
Дополнительно корреспонденции в бухучёте подразделяются по характеру отображаемой информации на три вида:
- Реальные. Они отражают действительные операции, к которым можно отнести выплату зарплаты, закупку сырья, уплаты налогов и другое.
- Условные. Фактически данные операции не совершаются, однако их наличие необходимо для уточнения или переноса показателей. Например, закрытие счёта и определение финрезультата.
- Уточняющие. С помощью этих проводок можно вносить исправительные записи, подразделяющиеся на сторнировочные и дополнительные.
Правила и порядок
При составлении проводок необходимо придерживаться определённых правил и специального порядка, а также планом счетов приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. No 94н.
Правила:
- Активные счета отражают имущество организации. Пассивные счета — их источники и обязательства. Активно-пассивные счета — оба варианта.
- Поступления на активные счета отражаются по «дебету», на пассивные — по «кредиту».
- Списания с активного счёта отражаются по «кредиту», с пассивного — «по дебету».
- Дебетовый остаток может быть только на активных счетах. На пассивном — кредитовый остаток. На пассивно-активном — оба варианта.
- В бухучёте при внесении операции сумма должна быть одинаковой как в «дебете», так и в «кредите».
- К каждому счёту открываются субсчета, детализирующие виды активов или обязательств, которые учитываются на основном счёте. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета по видам материалов: 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Полуфабрикаты», 10.3 «Топливо», 10.4 «Тара» и так далее.
- К каждому счёту и субсчёту ведется аналитический учёт, т.е. детализируется по номенклатуре, ассортименту, наименованиям поставщиков и покупателей, договорам и другим признакам. Это позволяет детализировать учёт и анализировать обороты — например, посмотреть сумму взаиморасчётов с конкретным поставщиком, определить остаток конкретного товара на складе и т.д.
Последовательность:
- Операция после осуществления фиксируется в первичных документах.
- Определяется, к какому объекту бухучёта она относится.
- Составляется корреспонденция счетов. То есть, определяется, какой бухсчёт необходим по «дебету» и какой по «кредиту».
- Оформляется запись, в которой отображается объект на счетах по «дебету» и по «кредиту».
Рассмотрим ключевые корреспонденции, которые чаще всего используются при ведении учёта.
Проводки при формировании уставного капитала
Компания не может работать без уставного капитала. Учредители с самого начала вносят свои доли на счет организации. Если необходимо, передают имущество.
Отразить этапы формирования УК проводками нужно с использованием счёта 75:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Отражены формирование уставного капитала и задолженность учредителя в УК компании | 75 | 80 |
| Учредитель перевёл деньги в уставный капитал | 50 (51, 52) | 75 |
| Учредитель оплатил долю в уставный капитал товарами, материалами, основным средствами, нематериальными активами | 10 (08, 41) | 75 |
| Уставный капитал увеличен из-за дополнительных вкладов прежних или новых участников | 75 | 80 |
| Уставный капитал увеличен из-за нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
| Выкуп доли у одного из участников | 81 | 75 |
Проводки для учёта денежных средств
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Поступление денег от покупателей | 51 (50) | 62 |
| Оплата услуг поставщика | 60 | 51 (50) |
| Перечисление налогов | 68 | 51 |
| Перечисление взносов | 69 | 51 |
| Сдача денежных средств на расчётный счёт | 51 (57) | 50 |
| Выдача денежных средств под отчёт работнику | 71 | 51 (50) |
| Выплата зарплаты штату | 70 | 51 (50) |
| Возвращение неизрасходованных подотчётных денежных средств | 50 | 71 |
| Выдача аванса из кассы поставщику | 60 | 50 |
| Возвращение аванса из кассы покупателю | 62 | 50 |
Проводки по расчётным операциям с подрядчиками и поставщиками
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Получение объектов ОС, нематериальных активов, материалов, товаров от поставщика | 08 (10, 41) | 60 |
| Получение работ или услуг от поставщика | 20 (25, 26, 44, 91) | 60 |
| Входящий НДС от поставщика | 19 | 60 |
| Погашение задолженности перед поставщиком | 60 | 51 (50) |
Корреспонденции по реализации продукции, услуг или работ
В большинстве случаев компании расплачиваются безналично — переводом со счёта на счёт контрагента/ поставщика/ исполнителя. Формы этих расчётов они могут определить сами.
Все операции, связанные с реализацией продукции и услуг, проводятся по бухсчёту 90 «Продажи». Чтобы детализировать учёт, к нему открывается несколько субсчетов, например:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС» и другие.
По дебету 90 бухсчёт корреспондирует со счётом 62 — так оформляют операции с покупателями и заказчиками на сумму, указанную в расчётной документации.
Для 62 бухсчёта также могут быть предусмотрены субсчета:
- 62-1 — расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях);
- 62-2 — расчёты по авансам полученным (в рублях);
- 62-3 — векселя полученные;
- 62-4 — расчёты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);
- 62-5 — расчёты с покупателями и заказчиками (в валюте);
- 62-6 — расчёты по авансам полученным (в валюте);
- 62-7 — расчёты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте).
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
| Зафиксировали выручку от реализованной продукции (услуг или работ) | 62 | 90-1 |
| Списали себестоимость реализованных объектов | 90-2 | 43 |
| Провели затраты, понесённые на реализацию | 90-2 | 44 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 |
| Начислен акциз | 90-4 | 68 |
| Получена предоплата | 51 | 62-2 |
| Начислен НДС с аванса | 62ав | 68 |
| Зачли аванс покупателя | 62-2 | 62-1 |
| Приняли к вычету НДС с аванса | 68 | 62ав |
Корреспонденции по учёту материалов
Все поступающие на предприятие материалы важно внести в учёт вовремя. Операции сопровождаются первичной документацией о поступлении объектов.
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Оприходовали материалы по учётной стоимости | 10 | 15 |
| Оприходовали материалы, полученные от поставщика | 10 | 60 |
| Выпустили материалы на основном производстве | 10 | 20 |
| Приняли материалы через подотчётное лицо | 10 | 71 |
| Отправили материалы в основное производство | 20 | 10 |
| Списали материалы на строительство объекта ОС | 08 | 10 |
| Списали материалы в торговой компании | 44 | 10 |
| Списали стоимость реализованных материалов | 91 | 10 |
| Списали недостачу материалов, выявленную по итогам инвентаризации | 94 | 10 |
Бухгалтерский учёт зарплаты
Учёт всех операций, связанных с зарплатой штата, ведут на бухсчёте 70.
Характер проводок зависит от того, в каком подразделении работают сотрудники и какие функции выполняют.
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислили зарплату сотрудникам производственного подразделения | 20 | 70 |
| Начислили зарплату штату вспомогательного подразделения | 23 | 70 |
| Начислили зарплату работникам из обслуживающего производства | 29 | 70 |
| Начислили зарплату управленческому персоналу | 26 | 70 |
| Начислили зарплату общепроизводственному персоналу | 25 | 70 |
| Начислили зарплату людям, занимающимся исправление брака на производстве | 28 | 70 |
| Начислили зарплату штату, участвующему в продаже продукции | 44 | 70 |
| Начислили зарплату занятым в строительстве объектов ОС | 08 | 70 |
| Начислили зарплату людям из непроизводственных подразделений | 91 | 70 |
| Начислили премии или отпускные за счёт ранее созданного резерва | 96 | 70 |
| Удержали НДФЛ с выплат штату | 70 | 68 |
| Начислили страховых взносов | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 69 |
| Начислили пособие по временной нетрудоспособности за счёт компании | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 70 |
| Перечислили НДФЛ | 68 | 51 |
| Выдали зарплату наличными из кассы или перевели с расчётного счёта | 70 | 50 (51) |
| Удержали из выплат сотруднику сумму долгов по подотчётным суммам | 70 | 71 |
| Удержали средства из зарплаты по постановлению суда | 70 | 76 |
| Удержали из зарплаты компенсацию материального ущерба | 70 | 73 (94) |
Корреспонденции для операций со страховыми взносами
В операциях по начислению взносов используется бухсчёт 69. Раньше для детализации заводили субсчета:
- 69.01 — для отражения начислений взносов на соцстрахование;
- 69.02 — для операций со взносами на ОПС;
- 69.03 — для отчислений на ОМС.
С 2023 года бизнес платит отчисления на ОМС, ОПС и соцстрахование по единому тарифу. Для таких переводов открывается отдельный субсчёт — 69.04. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний проводят по субсчёту 69.05.
В учёт можно внести дополнительные субсчета для прочих видов страхования.
Перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций такой:
| Какие взносы начисляют | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| По единому тарифу | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 69.04 |
| На травматизм | 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44) | 69.05 |
Если опоздать с перечислением взносов, придётся выплачивать пени или штраф. Операции фиксируются проводками:
- Д/т 99, К/т 69 — начислили пени и штрафы по взносам;
- Д/т 69, К/т 51 — уплатили взносы, пени и штрафы.
Проводки для учёта госпошлины
Для учёта госпошлины используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Дополнительно также можно открыть отдельный субсчёт «Государственная пошлина».
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислена госпошлина из-за покупки или создания имущества | 08 (10, 41) | 68 |
| Начислена госпошлина по операциям основной деятельности | 20 (25, 26, 44) | 68 |
| Начислена госпошлина по операциям неосновной деятельности | 91 | 68 |
| Перечисление госпошлины | 68 | 51 |
| Возвращение госпошлины из-за переплаты | 51 | 68 |
| Отражена задолженность бюджета по госпошлине | 68 | 91 |
Проводки для арендодателя
В некоторых случаях в договорах аренды прописываются условия об обеспечительном платеже. Чтобы его отразить, придётся использовать забалансовый счёт 008, где двойная запись не применяется.
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Получение обеспечительного платежа | 51 | 76 |
| Отражение обеспечительного платежа | 008 | |
| Списание обеспечительного платежа | 008 | |
| Возвращение обеспечительного платежа арендатору | 76 | 51 |
Дополнительно к основным проводкам иногда используются проводки по переуступке долгов и по лизингу.
Проводки для переуступки долга (у цессионария)
Бухгалтерские проводки по договору цессии отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Если затраты на приобретение права требования долга меньше задолженности, то у цессионария возникнет финансовое вложение, которое учитывается в счете 58 «Финансовые вложения».
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражение дохода от уступки права требования | 76 | 91 |
| Списание стоимости погашаемого долга | 91 | 58 |
| Получение оплаты | 51 | 76 |
| Начисление НДС | 91 | 68 |
Проводки для переуступки долга (у цедента)
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражение дохода от продажи долга цессионарию | 76 | 91 |
| Списание стоимости погашаемого долга | 91 | 62 (76) |
| Начисление НДС | 91 | 76 |
| Получение оплаты | 51 | 76 |
Проводки для лизингополучателя
У лизингополучателя признается право пользования активом (ППА), которое будет отражаться на отдельном субсчёте к счёту 01 «Основные средства».
Ключевые операции оформляются проводками:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражены затраты на принятие ППА к учёту | 08(07) ППА | 76 |
| Принят к учёту предмет лизинга в качестве ППА | 01 ППА | 08(07) ППА |
| Перечислен лизинговый платёж | 76 | 51 |
| Входящий НДС по лизинговому платежу | 19 | 76 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
Проводки для лизингодателя
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление платежей | 51 | 76 |
| Начисление лизинговых платежей | 76 | 90 (91) |
| НДС с платежа | 90 | 68 |
Оформление проводками ответственного хранения
Приёмку товаров или материалов для хранения на складе оформляют документально:
- По факту приёмки выдаётся квитанция или двойное складское свидетельство.
- Сам процесс сопровождается заполнением акта приёмки-передачи.
- Запись о появлении на складе объектов для хранения вносят в журнал учёта ТМЦ.
Операции с товарами на хранении проводят по 44 счёту бухгалтерского учёта. Ключевые оформляют записями:
| Операции | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Отразили стоимость хранения | 44 | 60 |
| Получили продукцию со склада | 41 «Товар на складе» | 41 «Товар на основном складе» |
Если компания хранит продукцию и материалы на собственном складе, то ведёт их учёт на забалансовом бухсчёту 002:
- приёмку проводят по дебету;
- списание — по кредиту.
Суммы, заработанные компанией на хранении, фиксируют на счету 90.
Корреспонденции при ликвидации объектов ОС
Основные средства ликвидируют, когда они больше не используются и не приносят доход бизнесу. Например, подверглись моральному износу или безнадёжно испортились/потерялись при стихийном бедствии.
Как оформляется ликвидация:
- В большинстве случаев собирается специальная комиссия, куда обязательно входит главный бухгалтер и материально-ответственный сотрудник. Они осматривают объект и принимают решение о невозможности дальнейшего использования. На основании этого составляют акт, по которому руководитель выпускает приказ о ликвидации.
- Малые предприятия могут отражать ликвидацию ОС в упрощённом порядке. Все операции отражают в инвентарной книге, затем выпускают приказ.
Как оформить ключевые процессы проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Списали основное средство по первоначальной стоимости | 01.09 (выбытие объектов ОС) | 01.01 (Объекты ОС в эксплуатации) |
| Списали амортизацию | 02.01 | 01.09 |
| Списали остаточную стоимость | 91.02 | 01.09 |
| Приняли к учёту материалы, которые бизнес получил при ликвидации | 10 | 91.01 |
| Списали издержки, понесённые на ликвидацию | 91.02 | 76.05 |
| Компенсировали стоимость услуг по ликвидации | 76.05 | 51 |
Корреспонденции для операций по аренде
При аренде одна из сторон получает имущество во временное пользование, но при этом не становится его собственником. Корреспонденция счетов по аренде формируется аналогично лизингу.
Процедура аренды сопровождается документами:
- договором аренды;
- актом приёмки-передачи имущества;
- графиком выплат.
Корреспонденции при выплате отпускных
Если компания не заводит резерв для отпускных, их начисление проводят по Д/т 20, 23 (...), 44 и К/т 70. При наличии резерва выплаты фиксируют проводкой Д/т 96, К/т 70.
Приведём перечень ключевых бухгалтерских корреспонденций:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислили отпускные | 96 | 70 |
| Удержали НДФЛ с выплат | 70 | 68 |
| Выплатили отпускные | 70 | 50 |
Корреспонденции при возврате налога
От ошибок никто не застрахован — бизнес может неправильно рассчитать налог и перечислить излишнюю сумму. Переплату можно вернуть, но при условии, что у компании нет задолженностей по платежам. Если есть, переплату оставят для погашения долга.
Ключевые операции оформляют бухгалтерскими проводками:
| Операции | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Начислили налог | 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | 68, 69 |
| Оплатили налог | 68, 69 | 50, 51 |
| Вернули переплату | 50, 51 | 68, 69 |