Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Ведение бухгалтерского учета в строительстве — достаточно специфичный процесс. В сфере строительства много этапов и нюансов, а сама строительная фирма может одновременно выступать в роли заказчика и исполнителя. Все это отражается на бухучете. 


В статье расскажем, как вести бухгалтерский учет в строительстве, поговорим о главных особенностях этой отрасли и покажем, как отражать операции по строительству в бухучете проводками.  

Особенности бухгалтерского учета в строительстве

Сложность сферы строительства прямо отражается на бухучете. Деятельность включает много этапов и специфических операций, которые нужно предусмотреть и правильно оформить. Как минимум, в строительстве нужно учесть:

  • специфику объектов, их индивидуальные характеристики;
  • широту территориального расположения построек;
  • климатические условия и другие факторы, которые влияют на процесс строительства и несут непредвиденные расходы (сезонность, особенности почвы и т.д.);
  • длительную подготовку к строительству (разработку планов, макетов, оформление необходимых документов и др.);
  • большую вариацию услуг;
  • возможность рассчитываться с клиентами поэтапно.

Другие особенности бухучета в строительстве связаны с бухгалтерскими и специализированными документами, характерными только для этой отрасли:

  • сметы;
  • строительные акты;
  • планы и проекты;
  • накладные на внутреннее перемещение и передачу материалов;
  • чертежи;
  • спецификации и другая рабочая документация.

Для расчетов с подрядчиками стандартно используют две формы акта: КС-2 и КС-3. Первую оформляют по результатам выполненных работ. Ее можно составлять на итоговый вариант, когда объект полностью готов, или поэтапно, если приемка результатов и расчеты проводятся постепенно. Во втором документе приводят перечень и стоимость выполненных работ.

Бухгалтерский учет удобнее вести отдельно по каждому технологическому процессу, среди которых:

  • мероприятия по подготовке к строительству;
  • транспортные затраты;
  • заготовительные работы;
  • строительно-монтажные мероприятия.

К основным особенностям учета в строительстве стоит отнести большое количество разных материалов, с которыми работают строители. Если они хранятся на разных складах, это может усложнять инвентаризацию и процесс учета.

Строительные работы всегда ведут по предусмотренному плану. Бухучет в строительстве оформляют в соответствии с нормативными показателями, чтобы сравнить итоговые фактические расходы с плановыми. Нормируют все прямые издержки: себестоимость материалов и услуг, зарплаты сотрудников, амортизацию и т.д.

Особенности налогового учета в строительстве

В строительстве не просто много специфичной документации — ее нужно держать в строгом порядке. У налогового учета две основные задачи:

  1. Четко разделить все экономические операции.
  2. Документально обосновать каждую из них.

Налоговый учет плотно связан с бухгалтерским. Оба учета нужно организовать так, чтобы из сведений, образующих налоговую базу, было ясно:

  • какие расходы и доходы есть у предприятия;
  • как она их определяет;
  • как формируются резервы фирмы;
  • какие налоги и сборы определяют налоговую базу;
  • размер финансовых обязательств фирмы в конкретном периоде.

Другая сложность в том, что в строительстве часто случается «перенос» расходов на последующий период. Часто компании тратят деньги из бюджета еще до того, как подпишут договор с заказчиками. Например, когда оплачивают участие в конкурсах, готовят проекты или вносят оплату по банковской гарантии.

Поэтому налоговый учет необходимо организовать соответственно бухгалтерскому так, чтобы он позволял распределять затраты по разным периодам.

В подобной ситуации оформить расходы можно по неподписанному соглашению. Как нужно действовать:

  1. Отразить затраты в учете нужно по счету 97. Признать их можно будет уже после подписания соглашения. Оформить это проводкой: Д/т 97, К/т 76.
  2. После оформления договора расходы можно списывать равномерно (чаще всего, ежемесячно), используя проводку: Д/т 20, К/т 97.

Если какие-то требования выполнить не получится, затраты нужно включить в «Прочие», оформив их в учете на тот месяц, когда их понесли.

Часто заказчики дополнительно оплачивают облагораживание территории после окончания строительства. Расходы на выполнение услуг здесь нужно включить в конечную стоимость объекта. Если по какой-то причине предприятие не успеет выполнить все работы в срок, из запланированных затрат формируют резерв предстоящих расходов. Для этого сумму, потраченную на облагораживание, собирают на счете 96 в виде оценочных обязательств.

Для достоверного налогового учета необходимо точно установить стоимость строящегося актива. В конечную сумму входят все расходы, учтенные по форме КС-2, и необходимые для возведения объекта: зарплата рабочим, покупка материалов, заготовки деталей, услуги подрядчиков и амортизация. Первые отчисления на амортизацию нужно осуществить через месяц после сдачи объекта в эксплуатацию.

Учет в строительстве у подрядчика

Принципы ведения учета во многом зависят от того, какую позицию занимает предприятие — заказчика или подрядчика. Так, выступая во второй роли, компания принимает заказы по строительству и строит объекты хозяйственным способом.

Подрядчики вносят основные операции в бухучет так:

  • произведенные затраты — Д/т 08.3, К/т 60;
  • начисление НДС — Д/т 19, К/т 60;
  • завершение постройки и сдача в эксплуатацию — Д/т 01, К/т 08.

Отдельные издержки в учете конкретизируют специальными проводками:

  • общие затраты на материалы и заготовки: Д/т 08, К/т 10;
  • расходы на услуги производственных цехов: Д/т 08, К/т 23;
  • выплата зарплат работникам: Д/т 08, К/т 70;
  • оплата услуг поставщиков и сторонних подрядчиков: Д/т 08, К/т 60.

Затраты на материалы нужно отражать в бухучете по фактической стоимости. В нее входят все расходы, понесенные фирмой на приобретение материалов, в том числе их цену, оплату доставки и консультаций эксперта, если к нему обращались при выборе подходящего сырья.

Компания может самостоятельно выбрать подходящий метод списания материалов в строительстве. Например, по себестоимости единицы или принципу ФИФО — по мере их поступления.

Если фирма-строитель работает с давальческим сырьем — материалами, которые предоставил для работы сам клиент — его стоимость нужно отразить в учете на забалансовом счете 003. Здесь основные операции оформляют так:

  • передача сырья: Д/т 003;
  • списание издержек на каждом этапе: Д/т 90; К/т 20;
  • отражение выручки от строительных работ: Д/т 62, К/т 90.1;
  • НДС от стоимости работ: Д/т 90; К/т 68;
  • списание давальческого сырья в производство: К/т 003.

В случае, когда фирма сдает клиенту работу поэтапно, каждый процесс нужно вносить в бухучет по дебету 46 и кредиту 90.

Бухгалтерия в строительстве, как и в любых других сферах, предусматривает работу с транспортными документами, если фирма использует для своих работ автомобили. Необходимо вести учет каждого отдельного транспорта и отмечать детали его эксплуатации в отдельном табеле. Использование машин также учитывают в путевых листах и специальных журналах.

Бухучет в строительстве: проводки у заказчика

Если фирма обращается к другим подрядчикам для выполнения каких-то работ, она одновременно выступает в роли заказчика. Это нужно соответственно отразить в учете.

Проводки в этом случае оформляют по счету 08. Например:

  • отражение издержек на услуги сторонних строительных фирм: Д/т 08, К/т 60;
  • НДС, который выставил клиент — Д/т 19, К/т 60.

Когда компания закончит работу над объектом, все издержки по дебету 08.3 переносят к основным средствам по счету 01. Но просто сдать постройку и ввести здание в эксплуатацию нельзя. Сначала нужно поставить объект на кадастровый учет и зарегистрировать здание через Росреестр или МФЦ. До выдачи регистрационного свидетельства постройку учитывают на отдельном субсчете основных средств.

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!