Как образуются запасы
При производстве или торговле формируются резервы товаров, сырья и материалов. В производстве они образовываются следующим образом:
- предприятие закупает материалы, сырьё или полуфабрикаты, размещает их на складе;
- они постепенно направляются в переработку для обеспечения производственного процесса;
- часть материалов, сырья и полуфабрикатов остаётся на складе.
Оставшиеся на складе товарно-материальные ценности (ТМЦ) до отправки в производство и представляют собой запасы. Они позволяют поддерживать непрерывность производственного процесса.
Стоимость запасов может быть довольно существенной, что может оказывать серьёзное влияние на себестоимость продукции. Поэтому они должны правильно отражаться в учёте.
Формирование запасов в торговле происходит так:
- компания производит оптовую закупку товаров для перепродажи;
- они размещаются на складе;
- товары постепенно распродаются, часть из них остаётся на складе.
В результате образовывается товарный запас, который позволяет компании поддерживать постоянную торговлю.
Учёт поступления и списания ТМЦ может производиться любым из 3 методов, который прописывается в учётной политике. Остановимся на них подробнее.
Метод ФИФО
Метод ФИФО (из английского FIFO — first in, first out) предусматривает учёт запасов по принципу «первым вошёл — первым вышел». Это означает, что сначала списываются те единицы товаров, сырья или материалов, которые были закуплены раньше.
Для принципа ФИФО характерны такие особенности:
- в запасах остаются недавно закупленные и поставленные на учёт ТМЦ. Приобретённые позже ресурсы расходуются в последнюю очередь;
- стоимость запасов отображается максимально точно, поскольку они учитываются по ценам, наиболее приближенным к актуальным;
- если рыночные цены на ТМЦ меняются достаточно быстро, это может привести к искажению себестоимости.
Учитывать запасы методом ФИФО лучше всего в условиях стабильных рыночных цен.
Метод ФИФО является наиболее распространенным в России. Второе место занимает средняя себестоимость.
Пример учёта методом ФИФО
hidden>Предприятие по производству металлоконструкций использует специальную краску. На начало месяца на складе остаётся 100 кг краски, закупленной по цене 200 рублей за кг. В течение месяца краска была закуплена трижды:
- первая закупка — 120 кг по цене 230 рублей за кг;
- вторая закупка — 50 кг по цене 240 рублей за кг;
- третья закупка — 80 кг по цене 250 рублей за кг.
За месяц было списано в производство 300 кг. краски. Метод учёта ФИФО предусматривает, что стоимость списанной краски будет рассчитана следующим образом: 100 кг остатка (20000 рублей) + 120 кг из первой закупки (27600 рублей) + 50 кг из второй закупки (12000 рублей) + 30 кг из третьей закупки (7500 рублей). Итого 67100 рублей.
Метод ЛИФО
В отличие от ФИФО, при этом методе запасы учитываются по принципу «последний пришёл — первым вышел» (LIFO — last in first out). Это означает, что сначала списываются единицы товаров, материалов или сырья, которые были закуплены позже.
Особенности метода LIFO:
- в запасах остаются ресурсы, которые были закуплены раньше. Приобретенные позже ТМЦ списываются на себестоимость в первую очередь.
- обеспечивается более точный расчет себестоимости, особенно в условиях быстро меняющихся цен. При этом в условиях резкого роста цен она будет выше, чем при методе ФИФО.
- для расчёта стоимости запасов на балансе используются цены, которые утратили свою актуальность.
В России использование метода ЛИФО запрещено с 2015 года. Кроме этого, он не предусмотрен современными международными стандартами, что ограничивает его использование и в других странах.
Тем не менее ничего не мешает применять его в управленческом учёте, если руководство посчитает это целесообразным.
Пример учёта методом ЛИФО
hidden>Возьмём тот же пример, который разбирался в методе ФИФО. В случае учёта по ЛИФО стоимость 300 кг краски, списанной в течение отчетного месяца в производство, будет рассчитана следующим образом:
80 кг из третьей закупки (20000 рублей) + 50 кг из второй закупки (12000 рублей) + 120 кг из первой закупки (27600 рублей) + 50 кг остатка (10000 рублей). Всего в счёт себестоимости будет списано 69600 рублей.
Метод средней себестоимости
При использовании данного метода обеспечивается средний результат по сравнению с тем, который дают метод ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учёте. Для учёта запасов используется усреднённый показатель стоимости, учитывающая все закупочные цены ресурсов, которые присутствуют в запасах. В результате присутствуют определённые искажения как себестоимости продукции, так и стоимости запасов. Однако уровень искажений будет меньше по сравнению с ФИФО и ЛИФО средней себестоимости учёта
Формула расчёта средней стоимости ТМЦ:
(Стоимость ТМЦ на начало месяца + Стоимость ТМЦ поступивших за месяц) / (Объём ТМЦ на начало месяца + Объём ТМЦ поступивших за месяц)
Пример учёта методом средней себестоимости
hidden>В нашем примере при использовании этого метода вначале нужно рассчитать среднюю цену, которая будет равна стоимости всех запасов краски, поделенной на их количество:
(20000 + 27600 + 12000 + 20000) / (100 + 120 +50 +80) = 227 рублей за килограмм
Для расчёта суммы списанных запасов необходимо их количество умножить на среднюю цену: 300 кг * 227 рублей за килограмм. Итого получается, что в течение месяца было списано запасов краски на 68100 рублей.
Метод себестоимости каждой единицы
Применяется при учёте мелкоштучных или уникальных товаров — автомобилей, ювелирных изделий, предметов искусства. Тут важно отследить, из какой партии поступила ТМЦ, знать его точную цену и включать в себестоимость точно в момент списания.
