Что относится к ОС
Основные средства в балансе это имущество, которое регулярно используется для решения производственных задач: производства продукции, предоставления услуг и управления. Отличительная особенность ОС в их многократном применении — они переносят свою стоимость на конечный продукт постепенно, по мере износа. Они имеют длительный (более 1 года) срок эксплуатации относятся к долгосрочным активам.
Что входит в основные средства в балансе:
- строения и объекты капитальной и некапитальной постройки;
- земельные участки;
- оборудование;
- транспортные средства;
- компьютерная и прочая офисная оргтехника;
- хозинвентарь;
- прочие специализированные разновидности активов;
- природные ресурсы (например, племенной скот, зеленые насаждения и прочее);
- капитальные вложения в земельные участки и арендуемое имущество.
ОС могут попадать на предприятие различными путями. Они могут быть:
- приобретены;
- получены безвозмездно;
- внесены в качестве вклада в УК;
- обменены;
- изготовлены собственными силами.
С 2022 года в налоговом учёте к ОС относят имущество с начальной стоимостью более 100 тысяч рублей и сроком полезного использования больше одного года. Эти ОС подлежат амортизации (статья 256 НК РФ).
Что не считается ОС
Не относятся к ОС сырьё, материалы, товары на складе, любой стоимостью и сроком хранения, так как они предназначены для дальнейшей реализации или однократного применения в производстве.
Также в состав ОС не входят имущественные объекты, которые:
- находятся в пути;
- переданы в монтаж;
- используются как капитальные или финансовые вложения (за исключением вложений в арендуемое имущество).
ОС в бухбалансе и в учёте
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в строке 1150 раздела I «Внеоборотные активы».
Место ОС в балансе
Стоимостная сумма ОС собирается по сальдо нижеследующих счетов:
| Номер счёта в БУ | Наименование счёта | Комментарий |
|---|---|---|
| 01 | Основные средства | Дебетовое сальдо |
| 02 | Амортизация ОС | Кредитовое сальдо за минусом амортизации поисковых материальных объектов (строка 1140) |
| 07 | Оборудование к установке | Учитывается дебетовый остаток по счёту в соотношении с затратами по незаконченным строительным работам. |
| 08 | Капиталовложения во внеоборотные активы | Учитывается дебетовый остаток счета по тратам на незаконченное строительство при указании в строке 1150 |
Стоимость ОС по строке 1150 = Сальдо по дебету 01 - Сальдо по кредиту 02 + Сальдо подебету 08 + Сальдо по дебету 07
Временно используемые для получения дохода ОС учитываются в отдельном порядке. Для их отображения используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по ним начисляется по счёту 02. В строку 1150 попадает дебетовое сальдо по счёту 03 за минусом кредитового сальдо по 02 счёту (только в части такого имущества).
Амортизация ОС
Любой актив со временем утрачивает свои изначальные характеристики — изнашивается. Для покрытия износа используют амортизацию — или процесс переноса стоимости ОС на издержки производства. Амортизация может проводиться несколькими методами:
- линейным (равномерным);
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания стоимости пропорционально объёму выпуска продукции (выполнения работ).
Второй метод считается ускоренным вариантом амортизации ОС — в первые годы списание будет больше, чем в последующие. Последний способ применяется для имущества, которое значительно изнашивается в процессе производства.
Амортизации не подлежат ОС, которые не теряют свои изначальные характеристики в течение всего срока применения. Например, земельные участки.
Стоимость ОС по балансу
Основные средства в балансе отражаются по стоимости, равной разнице между первоначальной ценой приобретения и накопленной на отчётную дату амортизацией.
Пример: ООО «Полимер» приобрело оборудование по выпуску пластмассовых изделий в октябре 2019 года, ввело его в эксплуатацию с 1 января 2020 года. Стоимость оборудования с учётом монтажа 50 млн.руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев). Определён линейный метод расчёта амортизации. Подсчитаем стоимость ОС, которая попадет в бухгалтерский баланс по итогам 2021 года:
- сумма начисленной амортизации за 1 месяц — 520,83 тыс.руб. (50 млн.руб. / 96 месяцев),
- всего начислено за 2 года эксплуатации — 12,5 млн.руб. (520,83 тыс.руб. х 24 месяца),
- остаточная стоимость ОС: 37,5 млн. руб. (50 млн.руб. - 12,5 млн.руб.). Именно эта стоимость попадёт в строку 1150 бухгалтерского баланса.
Организация имеет право самостоятельно определять порядок и лимиты отнесения имущества к ОС вне зависимости от стоимости. Критерии отнесения должны обязательно прописываться в учётной политике.
Допускается единовременное списание основных средств со стоимостью не более 150 тысяч рублей. (Например, станка по цене приобретения в 140 тысяч рублей). После этого их можно отражать на забалансовом счёте как оборудование в эксплуатации. Удобно ставить лимит отнесения ОС в бухучёте в 100 тысяч рублей, чтобы не было разницы с налоговым учётом.
Заключение
Основные средства в балансе учитываются по остаточной стоимости. Лимиты по отнесению к ОС можно устанавливать самостоятельно, если стоимость имущества не превышает 150 тысяч рублей. Но для этого должны выполняться три условия:
- объект должен иметь материальную форму;
- иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
- он должен приносить выгоду от применения.
Все ОС должны амортизироваться, метод начисления амортизации зависит от решения собственника.
