В бухгалтерском балансе основные средства (ОС) отражают в строке 1150 раздела 1. Расскажем, что входит в состав ОС и как правильно определить их стоимость.
Напомним, что с 2022 года основные средства учитываются по правилам, закреплённым в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Что относится к ОС
Основные средства в балансе — это имущество, регулярно используемое для решения производственных и управленческих задач бизнеса.
Главные критерии принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете:
| Срок использования — свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев | Способен приносить организации экономическую выгоду, иначе это просто имущество, а не актив. Для НКО — объект обеспечивает достижение целей |
| Актив используется в работе организации — в производстве, управлении или для сдачи в аренду | Имеет материально-вещественную форму |
Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочее оборудование, вычислительные устройства, хозяйственный инвентарь, транспортные средства, многолетние насаждения, племенной скот и другое.
Не признаются ОС — капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
ОС в бухбалансе и в учёте
Повторимся, что в бухбалансе основные средства отражаются в строке 1150 раздела I «Внеоборотные активы».
Бухгалтерский баланс «Моё дело» в сервисе ФНС — ГИР БОСтоимостная сумма ОС рассчитывается исходя из сальдо перечисленных счетов:
| Номер счёта в БУ | Наименование счёта | Комментарий |
|---|---|---|
| 01 | Основные средства | Дебетовое сальдо |
| 02 | Амортизация ОС | Кредитовое сальдо за минусом амортизации поисковых материальных объектов (строка 1140) |
| 07 | Оборудование к установке | Учитывается дебетовый остаток по счёту в соотношении с затратами по незаконченным строительным работам. |
| 08 | Капиталовложения во внеоборотные активы | Учитывается дебетовый остаток счета по тратам на незаконченное строительство при указании в строке 1150 |
Расчёт: Стоимость ОС по строке 1150 = Сальдо по дебету 01 - Сальдо по кредиту 02 + Сальдо по дебету 07 + Сальдо по дебету 08
Временно используемые для получения дохода ОС учитываются в отдельном порядке. Для их отображения используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по ним начисляется по счёту 02. В строку 1150 попадает дебетовое сальдо по счёту 03 за минусом кредитового сальдо по 02 счёту (только в части такого имущества).
Амортизация ОС
Любой актив со временем утрачивает свои изначальные характеристики — изнашивается. Для покрытия износа используют амортизацию — или процесс переноса стоимости ОС на издержки производства. Амортизация может проводиться несколькими методами:
- линейным (равномерным);
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания стоимости пропорционально объёму выпуска продукции (выполнения работ).
Второй метод считается ускоренным вариантом амортизации ОС — в первые годы списание будет больше, чем в последующие. Последний способ применяется для имущества, которое значительно изнашивается в процессе производства.
Амортизации не подлежат ОС, которые не теряют свои изначальные характеристики в течение всего срока применения. Например, земельные участки.
Стоимость ОС по балансу
Основные средства в балансе отражаются по стоимости, равной разнице между первоначальной ценой приобретения и накопленной на отчётную дату амортизацией.
Пример: ООО «Полимер» приобрело оборудование по выпуску пластмассовых изделий в октябре 2022 года, ввело его в эксплуатацию с 1 января 2023 года.
Стоимость оборудования с учётом монтажа 50 млн ₽ без НДС. Срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев). Определён линейный метод расчёта амортизации.
Подсчитаем стоимость ОС, которая попадет в бухгалтерский баланс по итогам 2024 года:
- сумма начисленной амортизации за 1 месяц — 520,83 тыс. ₽ (50 млн ₽ / 96 месяцев),
- всего начислено за 2 года эксплуатации — 12,5 млн ₽ (520,83 тыс. ₽ х 24 месяца),
- остаточная стоимость ОС: 37,5 млн ₽ (50 млн ₽ - 12,5 млн ₽). Именно эта стоимость попадёт в строку 1150 бухгалтерского баланса.
Организация имеет право самостоятельно определять порядок и лимиты отнесения имущества к ОС вне зависимости от стоимости. Критерии отнесения должны обязательно прописываться в учётной политике.
Допускается единовременное списание основных средств со стоимостью не более 150 000 ₽. (Например, станка по цене приобретения в 140 000 ₽). После этого их можно отражать на забалансовом счёте как оборудование в эксплуатации. Удобно ставить лимит отнесения ОС в бухучёте в 100 000 ₽, чтобы не было разницы с налоговым учётом.
Заключение
Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам.
К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости, установленной предприятием самостоятельно, и срока службы (свыше 1 года).
В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Все ОС должны амортизироваться, метод начисления амортизации зависит от решения собственника.
Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.
