В ПСБУ для отражения сведений об НДС по приобретённым ценностям предусмотрен одноимённый счёт 19. Расскажем, как он работает, приведём типовые проводки и примеры.
- Сущность использования НДС
- Как работает счёт 19 в бухгалтерском учёте
- Кто может не платить НДС
- Какие субсчёта открывают для счёта 19
- Методы ведения бухгалтерского учёта
- Первичные документы и регистры для учёта НДС
- Декларация по НДС
- Счета-корреспонденты у счёта 19 в бухучёте
- Какие типовые проводки у счёта 19 в бухучёте
- Проводки по НДС при покупке
- НДС при импорте: проводки
- Восстановление НДС
- НДС с авансов
- НДС поставщика: расчёт и оформление проводками
- Вычет по НДС
- Как оформить вычет НДС
- Проводки по НДС, не принимаемые к вычету
Сущность использования НДС
Предприниматели и организации, работающие на ОСНО и ЕСХН, являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Налогом облагаются реализуемые товары, работы и услуги.
НДС входит в стоимость товара (услуги), увеличивая стоимость на 10% или 20%. Платят налог покупатели, продавец его удерживает и впоследствии ежеквартально переводит в бюджет РФ.
С нынешнего года действуют такие сроки для уплаты налога и подачи соответствующей отчётности:
| Дедлайн для уплаты НДС | Дедлайн для подачи декларации |
|---|---|
| До 28 числа месяца, идущего за отчётным кварталом, в рамках Единого налогового платежа | До 25 числа месяца, идущего за отчётным кварталом |
Как правило, продавец часто сам закупает у собственных контрагентов товары и услуги для бизнеса. Если сделка проходит с НДС, то он может зачесть и уменьшить сумму перечисления в бюджет.
Приведём пример: Организация «ГлавПример» работает на ОСНО. В первом квартале 2023 года реализовала бетонные блоки на 1,8 млн рублей, включая НДС в размере 300 тыс. рублей.
Для производства бетона компания у контрагента, работающего с НДС, закупает песок. В первом квартале ему было перечислено 250 тыс. рублей, включая НДС в размере 41 666,66 рублей.
Так как контрагент работает с НДС, то «ГлавПример» может заплатить 41 666,66 рублей из собственного накопленного НДС. Поэтому по итогам первого квартала 2023 года компания перечислит в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 258 333,34 рублей (300 000 рублей - 41 666, 66 рублей).
Как работает счёт 19 в бухгалтерском учёте
В бухгалтерском учёте счёт 19 используют для отражения «входящего» НДС. Также счёт может быть использован при перечислении авансовых платежей поставщикам и при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд компании.
В Плане счетов бухгалтерского учёта — это активный счёт. По дебету отражают НДС по приобретённым товарам, услугам, работам и другому. По кредиту отражают списание налога при операциях с контрагентом.
На конец периода может быть остаток по дебету, но в идеале счёт 19 должен закрываться в корреспонденции со счётом 68. Остаток отражают в строке 1220 бухгалтерского баланса.
По кредиту остатка быть не может. Если имеется, значит, где-то допустили ошибку. Нужно пересмотреть учёт и исправить некорректные данные.
Кто может не платить НДС
Освобождение от НДС — не равно применение нулевой ставки. Если компания платит налог по тарифу 0%, она остаётся плательщиком и в стандартном режиме подаёт декларацию, но с нулевыми значениями.
Освобождённый от налога бизнес не подаёт деклараций. Обычно это бизнес на спецрежимах — УСН, ЕСХН или АУСН: их налоговые системы не предполагают уплаты налога на добавленную стоимость изначально.
Но и некоторые плательщики на общем режиме также могут получить полное освобождение. Возможны два случая:
- Полное освобождение от обязанностей плательщика НДС. Получают компании и ИП, если их выручка за последний квартал была не больше 2 миллионов рублей. Такое освобождение получают на год. Исключение касается предприятий, торгующих подакцизной продукцией — их от НДС не освобождают даже при небольшой выручке.
- Освобождение для конкретных операций. Распространяется только на отдельные виды операций. Освобождение можно применять, не уведомляя инспекцию.
Среди таких операций — реализация медицинских услуг и товаров, перевозки пассажиров, торговля франшизами, работа заведений общественного питания. Найти полный перечень можно в 149 статье НК РФ.
Свои нюансы есть в работе общепита — чтобы получить освобождение от НДС в нынешнем году, заведениям нужно соблюсти несколько условий:
- суммарный доход за прошлый год должен составлять максимум 2 миллиарда рублей;
- удельный вес дохода именно от услуг общепита в общей сумме всех доходов должен составлять минимум 70%.
Какие субсчёта открывают для счёта 19
Чтобы детализировать учёт, можно открыть к основному бухсчету субсчета. В плане счетов бухгалтерского учёта к счёту 19 предусмотрены три субсчёта:
- 19.1 «НДС по приобретённым ОС». Используется для учёта НДС при сделках, относящихся к основным средствам и строительству.
- 19.2 «НДС по приобретённым НМА». Для учёта НДС при сделках с приобретением нематериальных активов.
- 19.3 «НДС по приобретённым МПЗ». Для учёта НДС при сделках с покупкой сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов.
При необходимости компания может открывать дополнительные субсчета на собственное усмотрение. Всё зависит от хозяйственных операций и особенностей учёта в организации.
Отметим, что если организация одновременно работает с облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, их учёт обязательно разделяют. Это делается, в том числе открытием дополнительных субсчетов.
Методы ведения бухгалтерского учёта
Процесс учёта доходов и расходов, в том числе и НДС, организация может проводить:
- По отгрузке методом начисления. В бухучёт сведения об операции поступают после её совершения. Подходит всем налогоплательщикам вне зависимости от вида деятельности.
- По оплате кассовым методом. Фиксируются сведения в учёте только после оплаты. Подходит только налогоплательщикам, чья выручка за отчётный год превысила один миллион рублей без НДС. Не применяют данный метод также банки и другие кредитные организации, контролирующие органы иностранных компаний, компании, добывающие углеводороды на морских побережьях.
Метод ведения бухучёта должен быть зафиксирован в учётной политике организации.
Первичные документы и регистры для учёта НДС
Основной подтверждающий документ для учёта НДС — это счёт-фактура или универсальный передаточный документ (УПД).
Без его наличия налогоплательщик не имеет права принимать НДС к вычету. Есть исключения для импортных операций, покупки ж/д и авиабилетов, командировочных и представительских расходов, внесения имущества в УК — по ним можно принимать и иные документы для зачёта НДС.
Пример заполненного УПД на услуги
Счета-фактуры и УПД, в том числе и электронные, должны заполняться строго в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Все входящие первичные документы с указанием НДС должны фиксироваться в Книге покупок, все исходящие счета-фактуры и УПД — в Книге продаж.
Налогоплательщики, выступающие посредниками (агентами, комиссионерами), должны дополнительно вести Журнал учёта счетов-фактур.
На основании книги покупок и книги продаж формируется налоговая декларация по НДС, которую необходимо сдавать в ИФНС ежеквартально.
Декларация по НДС
Декларацию сдают только в электронной форме. Если подать её на бумаге, в инспекции посчитают, что отчётность не была сдана вообще. Форма документа утверждена Налоговой службой в Приказе №ММВ-7-3/558@.
В декларации указывают:
- все виды товаров, услуг и работ, реализованных в течение отчётного периода;
- сумму вычета;
- НДС к уплате.
Получив декларацию, инспекция проводит камеральную проверку. Чаще всего она длится два месяца, но в отдельных случаях ИФНС может продлить её ещё на месяц.
Нарушения при подаче декларации НДС чреваты санкциями от налоговой. Размер штрафа зависит от того, правильно ли уплатили налог:
| Статус НДС | Размер штрафа за неподачу декларации или ошибки в документе |
|---|---|
| Уплачен корректно и вовремя | 1 000 рублей |
| Не уплачен | 5% от суммы налога за каждый месяц опоздания, в том числе, неполный. Минимальная сумма штрафа - 1 000 рублей. Максимальная не должна превышать 30% от налога. |
Если просрочить подачу декларации больше, чем на 20 дней, инспекторы могут заблокировать расчётный счёт. О возможном аресте средств ИФНС должна предупредить за две недели.
Счета-корреспонденты у счёта 19 в бухучёте
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
| 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | 20 «Основное производство» |
| 23 «Вспомогательное производство» | |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | |
| 44 «Расходы на продажу» | |
| 68 «Расчёты по налогам и сборам» | |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | |
| 99 «Прибыли и убытки» |
Какие типовые проводки у счёта 19 в бухучёте
Типовые проводки по дебету счёта 19 в бухгалтерском учёте:
| Проводки | Операция |
|---|---|
| Дт 19 Кт 60 (76) | Учтён НДС при поступлении ОС, НМА, МПЗ и другого имущества |
| Дт 19 Кт 60 | Учтён НДС по выданным авансам |
| Дт 19 Кт 68 | Отражён НДС, который нужно заплатить на таможне |
| Дт 19 Кт 68 | Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету |
| Дт 19 Кт 68 | Начислен НДС при СМР для собственных нужд компании |
Типовые проводки по кредиту счёта 19 в бухгалтерском учёте:
| Проводки | Операция |
|---|---|
| Дт 08 (10, 20, 26, 41, 44) Кт 19 | НДС включён в стоимость товаров, услуг или работ |
| Дт 68 Кт 19 | НДС приняли к вычету |
| Дт 91 Кт 19 | Списана восстановленная сумма НДС |
Отметим, что счёт 19 в бухгалтерском учёте используется для фиксирования входного налога. Сам НДС учитывается на субсчёте 68-НДС.
Подробнее рассмотрим проводки для разных ситуаций.
Проводки по НДС при покупке
Организация «ГлавПример» закупила топливо для работы собственного автопарка. Поставщик работает с НДС. Ему было перечислено 420 тыс. рублей, в том числе НДС в размере 70 тыс. рублей.
Для данной операции в бухучёте будут следующие проводки:
| Проводки | Операции |
|---|---|
| Дт 10 Кт 60 — 350 тыс. рублей | Закуплено топливо для автотранспорта |
| Дт 19 Кт 60 — 70 тыс. рублей | Начислен входной НДС |
| Дт 68-НДС Кт 19 — 70 тыс. рублей | Сумма НДС предъявлена к вычету |
| Дт 60 Кт 51 — 350 тыс. рублей | Поставщик получил оплату |
Налог предъявлен к вычету. Если бы организация не могла этого сделать, то топливо было бы зафиксировано на счёте 10 по полной стоимости.
НДС при импорте: проводки
Порядок ведения бухгалтерского учёта будет зависеть от того, из какой страны привезли продукцию: участницы ЕАЭС или любой другой.
Если товары поступили из стран, не входящих в состав ЕАЭС, НДС платят на таможне. Уплачивает его тот, кто занимается таможенным оформлением: сам импортёр, таможенный представитель или перевозчик-декларант.
Порядок уплаты зависит от подачи декларации и типа процедуры, но чаще всего НДС перечисляют вместе с остальными таможенными платежами. Налог, пошлину и сопутствующие платежи погашают до подачи отчётности. Так налоговая раньше спишет нужные средства и процесс оформления пройдет быстрее.
Процедуру оформляют такими проводками:
- Дт 19, Кт 68 — отражение начисления НДС на таможне;
- Дт 68, Кт 51 — налог уплачен.
При ввозе продукции из стран-участниц ЕАЭС налог также уплачивается, но взимается он Налоговой службой.
Чаще всего платёж проводит импортёр. Он оповещает налоговую о ввозе товаров, информирует об их характеристиках, самостоятельно рассчитывает и перечисляет НДС. Потом он сможет заявить его к вычету.
Налог не платят в отдельных случаях:
- когда товар проводит физлицо для собственных целей;
- при ввозе объектов для помещения свободной таможенной зоны и таможенного склада;
- если есть освобождение от НДС в соответствии с пунктами статьи 150 НК РФ;
- когда товар перевозят из одного подразделения в другое, но он по-прежнему принадлежит одной компании;
- если товары перевозятся одной отечественной организацией, работающей за рубежом, для другой российской компании;
- при возврате товара по гарантии.
Перечислить платёж нужно до 20 числа месяца, идущего за тем, в котором импортёр принял объект к учёту. В то же время нужно документально отчитаться налоговой об операции — направить ей:
- заявление по форме из Протокола ЕАЭС;
- выписку из банка в доказательство уплаты налога;
- декларацию по косвенным налогам;
- транспортную документацию.
Если у импортёра ранее были переплаты, то выписку можно не предоставлять — инспекторы сами спишут деньги со счёта и зачтут переплату в пользу НДС.
Проводками операции оформляют так же, как при начислении налога за импорт из других стран.
Восстановление НДС
Восстановление НДС происходит в случаях, указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ.
Например, при использовании активов в не облагаемых НДС операциях, смене режима системы налогообложения или освобождении от НДС.
Операция заключается в уплате (восстановлении) входного НДС, заявленного к вычету, на сумму налога, если нет подтверждающих документов или оснований к зачёту:
| Проводки | Операции |
|---|---|
| Дт 08 (10, 20, 26, 41, 44) Кт 60 (76) | Стоимость затрат изменилась |
| Дт 19 Кт 60 (76) | Изменён размер входного НДС |
| Дт 19 Кт 68-НДС | Восстановлен НДС |
| Дт 91.02 Кт 19 | Восстановленный НДС включён в состав прочих расходов |
НДС с авансов
После полной реализации в бухучёте можно фиксировать НДС с авансовых платежей.
Операции оформляют проводками:
| Проводки | Операции |
|---|---|
| Дт 50 (51, 52) Кт 62 | Получен аванс от покупателя |
| Дт 76 Кт 68-НДС | Начислен НДС с аванса |
| Дт 62.01 Кт 90.01 | Получена выручка от продажи товаров |
| Дт 90.03 Кт 68-НДС | Начислен НДС с реализации |
| Дт 90.02 Кт 41 (08, 10, 20, 26, 44) | Списана себестоимость реализованных товаров |
| Дт 62.2 Кт 62.1 | Зафиксирован аванс в счёт погашения задолженности |
| Дт 68-НДС Кт 76 | Зафиксирован аванс при отгрузке |
НДС поставщика: расчёт и оформление проводками
Чтобы рассчитать стоимость налога и внести её в учёт, поставщику нужно умножить налогооблагаемую базу на действующую ставку. Они будут зависеть от характера операции.
Размер налогооблагаемой базы по-своему рассчитывается в каждом случае:
- для реализуемых товаров, услуг, работ;
- при реализации имущественных прав;
- при безвозмездной передаче объектов.
Чаще всего за базу принимают сумму выручки, которую компания получила при реализации. Подробнее порядок расчёта для каждой ситуации расписан в Налоговом кодексе: статьях 154-159, 162, 167.
Базу умножают на одну из соответствующих ставок — 0%, 10%, 20% — которая также зависит от операции и обстоятельств. Самая распространённая ставка налога — 20%. Некоторые предприятия вправе не уплачивать налог (платить НДС по нулевой ставке и подавать нулевую декларацию или получить освобождение от налога совсем) или применять пониженный 10-процентный тариф.
Ключевые этапы в бухгалтерском учёте отражают записями:
| Проводки | Операция |
|---|---|
| Дт 62 Кт 90 | Приняли к учёту выручку от реализации |
| Дт 90 Кт 68 | Провели начисленный НДС |
| Дт 90 Кт 41 | Списали себестоимость |
| Дт 68 Кт 51 | Провели уплату НДС в бюджет |
Вычет по НДС
Вычет НДС мы уже упоминали, но остановимся подробнее.
Бизнес вправе уменьшить начисленный налог при реализации продукции, работ или услуг на сумму входного НДС, предъявленного контрагентом. Это и называется вычетом.
Право на вычет есть у компаний:
- применяющих основную систему налогообложения;
- не освобождённых от уплаты налога.
Все остальные предприятия включают НДС в стоимость приобретённых ценностей или включают их в учёт расходов обособленно.
Но чтобы воспользоваться правом на вычет НДС, нужно соблюсти несколько условий:
- налог был предъявлен бизнесу поставщиком;
- приобретение ценностей относится к операциям, облагаемым НДС;
- приобретённые ценности приняты к учёту;
- у компании есть корректно оформленный счёт-фактура или документ о передаче имущества (имущественных прав).
Неважно, входил ли НДС в стоимость ценностей и был ли уплачен поставщику, компания всё равно может получить вычет. Под это правило не попадают отдельные случаи. Например, заявить к вычету налог с импортной продукции можно после того, как его заплатят на таможне.
Ключевые этапы оформляют проводками так:
| Проводки | Операция |
|---|---|
| Дт 19 КТ 60 | Приняли к учёту налог со стоимости покупки |
| Дт 68 Кт 19 | Приняли к вычету НДС |
Как оформить вычет НДС
Чтобы получить вычет, нужно написать заявление на возврат НДС в инспекцию. Подаётся вместе с декларацией об уплате налога. Хотя, допускается подать заявление и позже — но тогда придётся дольше ждать возврата.
Прежде чем одобрить возврат, сотрудники ФНС проводят камеральную проверку отчётности. Если не обнаружат нарушений, то примут решение о вычете в течение недели после завершения проверки. После инспекция направит уведомление плательщику — он должен получить его в течение пяти дней. И в течение ещё пяти дней после отправки уведомления деньги придут на расчётный счёт.
Если проверка выявит нарушения, инспекторы могут приехать лично для проверки предприятия.
Проводки по НДС, не принимаемые к вычету
Бывают ситуацию, когда НДС нельзя принять к вычету. К примеру, из-за неправильно составленной первичной документации или отказа ФНС в вычете после камеральной проверки. В такой ситуации нужно сделать следующие проводки:
| Проводки | Операции |
|---|---|
| Дт 68-НДС Кт 19 (сторно) | Восстановлен НДС, который ранее был принят к вычету |
| Дт 91.02 Кт 19 | НДС списан в состав прочих расходов |
Также могут быть ситуации, когда в деятельности, освобождённой от НДС, оказываются услуги с НДС.
Пример: ресторан «ГлавПример» воспользовался услугами по ремонту помещения с НДС. Так как общепит с 2022 года освобождён от уплаты НДС, то входящий НДС зачесть не получится, поэтому его придётся включить в состав затрат.
Операции оформили проводками:
| Проводки | Операции |
|---|---|
| Дт 26 Кт 60 | Учтены услуги по ремонту помещения |
| Дт 19 Кт 60 | Начислен входной НДС по услугам ремонта |
| Дт 26 Кт 19 | Входной НДС включён в состав затрат |
Перечень операций, освобождённых от НДС, приведён в статье 149 НК РФ.
