По итогам календарного месяца компании в собственных бухгалтериях подводят промежуточные итоги, закрывая счета бухучёта, где не должно быть остатка. Расскажем, как закрываются счета в бухгалтерском учёте, и приведём порядок данной процедуры.
Зачем закрывают счета в бухучёте
В конце отчётного периода организации должны обнулять синтетические счета, которые не могут иметь остаток на начало следующего отчётного периода.
Остатки переносят на специальные счета, формирующие итоговой финансовый результат компании за год. Следовательно, закрывают счета бухгалтерского учёта для получения финансового результата деятельности за отчётный период.
Закрывают счета по окончании каждого месяца и перед реформацией бухгалтерского баланса в конце года.
План закрытия бухгалтерских счетов
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учёта зависит от деятельности организации и её утверждённого плана счетов.
Например, если компания занимается производством, то обнуление начинают с затрат по основному, вспомогательному и обслуживающему производству (счета 20, 23, 29) общехозяйственным и общепроизводственным затратам (счета 25 и 26) или по расходам на продажу (счет 44).
У торговых предприятий порядок закрытия бухгалтерских счетов начнётся с товаров и расходов на их продажу (счета 41 и 44) и так далее.
С какими бы ни приходилось сталкиваться счетами, не имеющими остатки на начало отчётного периода, всё перемещается в «оборотку», которая формируется со всех счетов учёта расходов на счетах 90 и 91. Затем на результатных счетах 90 и 91 определяют остатки. Получившиеся остатки перемещают на счёт 99.
Этот процесс повторяется с января по декабрь, пока не придётся закрывать календарный год.
Предусмотрены исключения. Так, если у компании производственный цикл больше месяца или одного года, то счета расходов (20, 23, 29) закрывают с остатком до конца производственного цикла.
Закрытие счетов 90 и 91 в течение года
Синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не имеют остатков в конце месяца.
Их не должно быть в целом на счетах 90 и 91, но у их субсчетов сальдо может сохраняться до конца года, пока не произойдёт реформация баланса.
Для закрытия счетов 90 и 91 нужно сопоставить их дебетовые и кредитовые обороты и на их разницу сделать проводки.
Если у счёта 90 кредитовый оборот на конец отчётного периода больше дебетового, то нужна проводка:
- Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль предприятия за отчётный период.
Если кредитовый оборот будет меньше, то проводка будет следующая:
- Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — отражён убыток предприятия за отчётный период.
Аналогично со счётом 91. Проводки зависят от того, какой из оборотов больше — дебетовый или кредитовый.
Приведём пример: У компании «ГлавПример» после закрытия производственных и торговых счетов на счетах 90 и 91 появились остатки.
| Счёт | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||
|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 90 | 810 153 | 943 156 | 133 003 | |
| 91 | 16 120 | 8155 | 7965 | |
| 99 | 956 156 | |||
Для закрытия счетов 90 и 91 бухгалтерии необходимо убрать их сальдо. Поэтому были сделаны проводки со счётом 99:
| Проводки | Операция |
|---|---|
| Дт 90.9 Кт 99 — 133 003 руб. | Зафиксирована прибыль за месяц от реализации продукции |
| Дт 99 Кт 91.9 — 7965 руб. | Выявлен убыток за месяц по прочим доходам и расходам |
Таким образом, счета 90 и 91 в конце периода закрываются, так как остатки по ним будут равны нулю.
Закрытие счетов 90 и 91 в конце года
Проводки по закрытию счетов бухгалтерского учёта по итогу года будут отличаться.
Так, все субсчета у счетов 90 и 91 закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 и 91.9 соответственно.
Например, Дт 90.1 Кт 90.9 — обнуление кредитового сальдо на субсчёте «Выручка» в конце года.
Затем закрываются остатки по дебету у всех субсчетов, кроме 90.9 и 91.9.
Например, Дт 90.9 Кт 90.2 — закрывается субсчёт «Себестоимость продаж».
Из-за этого сальдо по всем субсчетам у счетов 90 и 91 должно исчезнуть.
Закрытие счёта 99
Финансовый результат деятельности за год у компаний формируется на счёте 99 «Прибыли и убытки».
Закрывают данный счёт раз в год — 31 декабря, когда обнулились счета 90 и 91.
Следовательно, осуществляется одна из двух проводок для реформации баланса:
- Дт 99 Кт 84 — чистая прибыль списана.
- Кт 84 Дт 99 — учтён итоговый убыток за год.
Данная проводка при закрытии счетов бухгалтерского учёта в конце года будет последней. Поэтому сальдо счёта 99 на 1 января следующего года будет равно нулю.
После реформации баланса составляется годовой бухгалтерский баланс.
Отметим, что если при закрытии счетов обнаружились остатки или другие ошибки, то необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций. Если выявлены неточности, нужно исправить данные и закрыть счета ещё раз.
