Амортизация основных средств при УСН «Доходы минус расходы»

Одним из условий ограничения применения УСН является остаточная стоимость основных средств. Правильный расчёт их стоимости, а также грамотное исчисление амортизации позволят компаниям на законных основаниях применять этот режим налогообложения без риска, что придётся переходить на другую систему.

Учёт ОС при УСН «Доходы минус расходы» характеризуется особенностями, как при поступлении объектов, так и при их продаже. Кроме того, нужно учитывать нюансы начисления амортизации при этой системе налогообложения.

2021-01-21
Сэкономьте время и деньги

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Подробнее

Что считается основным средством

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам в целях бухгалтерского учёта относятся объекты, используемые более 12 мес. для получения прибыли и стоимостью больше 40 тыс. руб.

По п. 4 ст. 346.16 НК в состав ОС входят объекты, признаваемые амортизируемым имуществом на основании гл. 25 НК. Объект определяется основным средством в целях налогового учёта, если он используется для извлечения прибыли, имеет стоимость больше 100 тыс. руб. и срок полезного использования (СПИ) превышает 1 год.

При расчёте стоимости ОС учитываются затраты на его поступление. Важно, в какой период ОС поступило и какой у него СПИ. Согласно п. 3 ст. 346.16 НК расходы учитываются так:

  1. ОС поступило в период УСН — затраты принимаются с ввода объекта в эксплуатацию;
  2. ОС поступило до периода УСН — затраты принимаются таким образом:
    • ОС, имеющее СПИ до 3-х лет — в первом календарном году действия УСН;
    • ОС, имеющее СПИ от 3-х до 15-ти лет — 50% в первом календарном году действия УСН, 30% — во втором году, 20% — в третьем году;
    • ОС, имеющее СПИ более 15-ти лет — в первые 10 лет действия УСН одинаковыми частями.

СПИ объекта ОС определяется на основании положений Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1, а классификационные группы — согласно ст. 258 НК. Если для какого-то ОС не установлен СПИ, налогоплательщик определяет его самостоятельно с учётом информации, представленной изготовителем.

Стоимость объекта ОС учитывается:

  • по первоначальной стоимости, устанавливаемой согласно правилам бухучёта, если УСН применяется налогоплательщиком с момента регистрации в ИФНС;
  • по стоимости, устанавливаемой на основании п. 2.1 и п. 4 ст. 346.25 НК, если УСН применяется налогоплательщиком после перехода с иного режима налогообложения.

Расходы на ОС отражаются по пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК — на последнее число отчётного (налогового) периода. Затраты указываются в размере сумм, уплаченных по факту. В качестве расходов учитываются затраты только по объектам, используемым в бизнесе.

Как определяется первоначальная стоимость ОС для целей бухучёта

ОС поступило при УСН

Для целей бухучёта ОС учитывается по первоначальной стоимости согласно п. 7 ПБУ 6/01.

Под первоначальной стоимостью ОС подразумевается сумма фактических затрат, понесённых хозяйствующим субъектом на покупку или создание объекта, исключая суммы НДС. В фактические затраты включаются расходы на:

  • саму покупку (строительство) объекта, а также его транспортировку и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации;
  • информационные и консультационные услуги;
  • таможенные пошлины или сборы;
  • госпошлину;
  • выплату вознаграждения посреднической компании;
  • иные операции.
Важно! В фактические расходы не включаются общехозяйственные и аналогичные затраты, не связанные с приобретением объекта ОС.

Если объект ОС получен по договору, по условиям которого оплата производится неденежными средствами, то его первоначальная стоимость признаётся как стоимость переданного имущества. При этом стоимость определяется на основании цены, устанавливаемой компанией для аналогичного имущества в таких же обстоятельствах.

В случае, когда учётной политикой компании для целей бухучёта установлен упрощённый порядок учёта ОС, их первоначальную стоимость при УСН составляют расходы на покупку и монтаж. Если сторонняя организация оказывает услуги по сооружению объекта, то — расходы по договорам оказания услуг. Иные затраты в первоначальную стоимость не включаются.

ОС поступило при другом режиме, а затем компания перешла на УСН. В этой ситуации нужно ориентироваться на п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК. При переходе на УСН с иного режима первоначальная стоимость ОС устанавливается следующим образом:

С какого режима осуществлён переход Первоначальная стоимость при УСН
ОСНО Остаточная стоимость ОС на дату перехода по информации налогового учёта
УСН «Доходы» Стоимость не определяется
ЕСХН Остаточная стоимость на дату перехода за вычетом затрат по ОС при ЕСХН на эту же дату
ЕНВД Режим отменён с 2021 г. Нужно обязательно установить стоимость ОС при переходе — остаточная стоимость ОС на дату перехода по информации бухучёта

Первоначальная стоимости ОС при переходе на УСН

Внимание! ИП также устанавливают стоимость ОС при переходе на УСН, хотя они вправе не вести бухучёт.

Особый момент — НДС по объекту ОС

Особый момент при учёте ОС при УСН — НДС по нему, уплаченный при приобретении, включается в стоимость ОС, а не отображается отдельным расходом. Он является в этой ситуации невозмещаемым налогом и включается в стоимость на основании п. 8 ПБУ 6/01, а также п. 2 ст. 170 и п. 3 ст. 346.16 НК.

Законодательство по начислению амортизации

Правила и механизм начисления амортизации в учёте регламентированы:

  • ч. III ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н) — для бухгалтерского учёта;
  • ст. 256 — 259.3 НК — для налогового учёта.

При расчёте амортизационных отчислений нужно учитывать такие моменты:

  • не все объекты имущества являются амортизируемыми;
  • каждый объект ОС относится к конкретной амортизационной группе;
  • в бухгалтерском учёте применяется 4 метода начисления амортизации, а в налоговом — только два. При этом по методике расчёта амортизации совпадает только один способ.
Всё ещё платите зарплату бухгалтеру?

Сделаем его работу от 1666 рублей в месяц.

Оставить заявку

Виды методов начисления амортизации

Амортизация представляет собой постепенное списание первоначальной стоимости ОС в течение СПИ. Её исчисление осуществляется только после того месяца, как объект введён в эксплуатацию.

Начисление амортизации в бухгалтерском учёте производится такими методами:

  • линейный. Сначала рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), а затем результат умножается на первоначальную стоимость ОС;
  • уменьшаемого остатка. Сначала определяется остаточная стоимость на начало отчётного года (первоначальная стоимость минус амортизация). Затем рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), и она умножается на коэффициент ускорения. Далее полученные результаты перемножаются;
  • по сумме чисел лет СПИ. Первоначальная стоимость умножается на дробь, где в числителе — количество лет до окончания СПИ, а в знаменателе — сумма этих лет;
  • пропорционально объему выпускаемой готовой продукции. Расчет производится на основании натурального показателя объёма продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ объекта.

Начисление амортизации в налоговом учёте производится такими методами:

  • линейный. Амортизация исчисляется аналогично, как и в бухучёте на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации;
  • нелинейный. Изначально на 1 число налогового года рассчитывается суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы. Затем определяется суммарный баланс на 1 число месяца, для которого рассчитывается амортизация. После этого суммарный баланс умножается на норму амортизации для конкретной амортизационной группы.

Начисление амортизации осуществляется каждый месяц, если компания не ведёт упрощённый бухучёт. В противном случае на основании п. 19 ПБУ 6/01 при упрощённом бухгалтерском учёте можно списывать амортизацию раз в год 31 декабря или с той периодичностью, которая установлена локальной документацией компании.

Наиболее часто компании используют линейный метод начисления амортизации, поскольку его можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Соответственно, не будет расхождений в информации. Рассмотрим пример начисления амортизации по линейному методу.

Пример

ООО «Импульс» приобрело ОС стоимостью 250 000 руб. Срок его полезного использования составляет 6 лет (или 72 мес.).

Годовая норма амортизации = 100% / 6 лет = 16,67%

Ежемесячная норма амортизации = 16,67% / 12 (или 1 / 72 мес.) = 1,39%

Размер ежемесячной амортизации = 250 000 * 1,39% = 3 475 руб.

Размер ежегодной амортизации = 250 000 * 16,67% = 41 675 руб.

В последний месяц начисления размер амортизации будет немного меньше за счёт округления при расчёте нормы амортизации.

Особенность начисления амортизации при УСН

В перечне расходов согласно ст 346.16 НК, которые учитываются при расчёте налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы», не указана амортизация. В этом случае налогоплательщики на данном режиме вправе списывать стоимость приобретённого объекта ОС не в течение срока их полезного использования, а в течение текущего года.

Расходы признаются с момента ввода в эксплуатацию объекта. Соответственно, правильно говорить, что при УСН «Доходы минус расходы» начисление амортизации в налоговом учёте не производится. Но одновременно с этим стоимость объекта всё же списывается в расходы.

Однако это касается случая, если ОС приобретено в период применения УСН. Если же оно поступило в организацию до перехода на УСН, то используется иной порядок признания расходов. В этой ситуации период признания затрат зависит от срока полезного использования объекта.

Бухгалтерский учёт ОС и амортизации при УСН «Доходы минус расходы» ведётся в обычном порядке на основании ПБУ 6/01. Если применяется упрощенный бухучёт, то годовую амортизацию можно списать единовременно 31 декабря. Кроме того, компания может установить иные периоды списания этой амортизации.

Почему упрощенцам важно контролировать учёт ОС

Компаниям на УСН важно контролировать учёт основных средств, поскольку одно из условий применения этой системы налогообложения — остаточная стоимость ОС. Согласно п. 16 ст. 346.12 НК налогоплательщик не вправе применять УСН, если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб.

Внимание! Если остаточная стоимость ОС превысит установленный лимит, компания теряет право применять УСН.

Как вести налоговый учёт расходов на покупку ОС при УСН

Если объект ОС поступил в период до перехода на УСН, то первоначальную стоимость объекта нужно учитывать по правилам, применяемым для прежнего режима налогообложения. Затем нужно перевести стоимость ОС при УСН согласно информации из таблицы, представленной выше.

Если объект ОС поступил в период применения УСН, то первоначальная стоимость объекта представляет собой сумму понесённых расходов согласно ст. 257 НК.

Списание стоимости основного средства производится частями в зависимости от квартала, в котором оно поступило (п. 3 ст. 346.16 НК):

  • I кв. — по ¼ стоимости ОС;
  • II кв. — по ⅓ стоимости ОС;
  • III кв. — по ½ стоимости ОС;
  • IV кв. — единовременно вся стоимость ОС.

При приобретении объекта ОС нужно оформить следующую корреспонденцию:

  • Дт 08 Кт 60, 76, 10, 70 — покупка (сооружение) ОС (с учётом НДС)
  • Дт 07 Кт 60 — услуги по доработке и монтажу ОС (с учётом НДС)
  • Дт 08 Кт 07 — передача ОС в монтаж
  • Дт 01 Кт 08 — ввод ОС в эксплуатацию

При списании расходов по объекту ОС нужно учесть следующее:

  • если объект поступил до применения УСН, то учитывается срок полезного использования. Если он до 3-х лет, списать расходы можно в течение первого года применения УСН. Если от 3-х до 15-ти лет — 50% в первый год применения УСН, 30% — во второй год и 20% — в третий год. Если более 15-ти лет — в первые 10 лет применения УСН. В течение самого года указанные суммы списываются равномерно по кварталам;
  • если объект поступил в момент применения УСН, то расходы списываются равными частями каждый квартал. Если при этом ведётся упрощённый бухучёт, разрешено списывать расходы единовременно 31 декабря.
Бухгалтерия отнимает всё время? Передайте её нам!

Ведём 100% учёта от 1666 рублей.

Оставить заявку

Особенности налогового учёта расходов на ОС в связи с продажей ОС

При продаже основного средства, нужно учесть важный момент. Если срок полезного использования объекта ещё не истёк, то нужно сравнить две величины — расходы по ОС, отраженные при применении УСН, и возможную амортизацию при применении общего режима налогообложения. Если расходы больше амортизации, в некоторых случаях необходимо их пересчитать.

Пересчёт делается, если:

  • срок полезного использования объекта до 15-ти лет включительно и период от списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 3-х лет;
  • срок полезного использования объекта больше 15-ти лет и период списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 10-ти лет.

Если нужно сделать пересчёт, тогда выполняются такие действия:

  • рассчитывается амортизация согласно гл. 25 НК, результаты оформляются бухгалтерской справкой;
  • сравнивается рассчитанная амортизация с суммой расходов по объекту ОС, учтённых в налоговом периоде;
  • исключается из налогового учёта сумма превышения расходов над амортизацией;
  • сдаётся уточнённая декларация по УСН;
  • доплачивается налог УСН в бюджет;
  • рассчитывается и уплачивается пени по налогу.
Внимание! Порядок пересчёта действует для всех ОС — приобретенных до применения УСН и во время действия налогового режима.
В избранное
Вам будет интересно
Комментарии 0

Интернет-бухгалтерия «Моё дело».
Не нужно быть бухгалтером,чтобы вести
учет и сдавать отчетность!

Идеально для ООО и ИП на УСН, Патенте

Всего 833 ₽/в месяц
  • Минута на выставление счета!
    Пока клиент не передумал

    Выставляйте счета из сервиса сразу с
    кнопкой оплаты.
    Ваши клиенты смогут совершать
    оплату любым удобным для них
    способом. Мы все предусмотрели!

    Попробовать
  • Сдавайте отчетность не выходя
    из дома

    Сервис автоматически сформирует
    отчет, проверит его и отправит онлайн.
    А узнать, принят ли Ваш отчет, есть ли
    вопросы от инспектора — можно в
    любой момент.

    Попробовать
  • Никто не хочет платить
    налоги, но…

    Мы поможем, по крайней мере, не
    переплачивать. Сервис сам рассчитает налоги и взносы
    и предложит Вам все возможные
    варианты снизить налоги.

    Попробовать
  • Не оставим Вас наедине
    с бухгалтерией

    Не нужно гуглить, задайте свой вопрос
    экспертам «Моего Дела».
    Мы разберем Вашу ситуацию и
    предложим оптимальное решение в
    течение суток.

    Попробовать
  • Сверьтесь с ФНС, пока они сами не проявили интереса

    Проверить, нет ли у вас задолженности по налогам за прошлые периоды,
    можно прямо из личного кабинета. Для сверки больше не нужно посещать инспекцию.

    Попробовать
  • Не забудьте про сотрудников

    Взносы, зарплата и другие выплаты
    рассчитываются автоматически.
    Полный пакет необходимых
    документов для оформления
    cотрудников формируется в один клик.

    Попробовать
  • Удобная интеграция с банками

    Мгновенная выгрузка платежных
    поручений для отправки в банк,
    загрузка выписок из банка в сервис.
    Теперь движение денежных средств
    всегда под контролем.

    Попробовать
  • Несем ответственность за свои
    действия

    Мы не ошибаемся, но...
    Для Вашего спокойствия наша
    ответственность застрахована
    на 100 000 000 рублей!

    Попробовать
  • Интеграция с Моё дело.API

    Открытое API позволяет обмениваться
    данными с любым сервисом, который
    Вы используете.

    Попробовать
Спасибо за Вашу заявку!