В определённых случаях у организаций — плательщиков НДС возникает необходимость в уплате налога, который до этого был принят к вычету. Расскажем про причины и порядок восстановления НДС.
Что такое восстановление НДС и когда оно требуется
Процесс, при котором ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет, называется восстановлением НДС.
НДС нужно восстановить когда происходит любая из следующих ситуаций:
- переход приобретённого организацией имущества в уставный капитал иной фирмы;
- применение товаров, основных средств, нематериальных активов в необлагаемых НДС сделках (за пределами РФ, или не учитываемые как реализация);
- переход организации на специальный налоговый режим (период, когда восстанавливается НДС, приходится на квартал, предшествующий переходу);
- возврат средств, внесённых в качестве предоплаты, когда поставка или покупка так и не были совершены;
- снижение стоимости продукции;
- экспорт продукции, которая облагается НДС со ставкой 0%;
- приобретение имущества за счёт субсидий и дотаций из федерального бюджета, и т.д.
Перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ограничен и чётко регламентируется статьёй 170 НК РФ. Если налоговая инспекция настаивает сделать это по причинам, не указанным в статье, налогоплательщик вправе подать в суд и гарантированно выиграть дело.
Как восстановить НДС
Восстановленный НДС необходимо отразить в книге продаж. Основанием для этого служит счёт-фактура, по которому был получен вычет. Когда срок хранения данного документа истёк или его просто нет в наличии, можно использовать бухгалтерскую справку с расчётом НДС. При этом в книге покупок никаких записей делать не нужно.
Пошаговый порядок восстановления НДС выглядит так:
- рассчитать сумму налога, который нужно восстановить (отразить в учёте);
- составить или найти документ, который необходим для подтверждения операции. Тип документа будет зависеть от того, что послужило основанием для восстановления. Это может быть распоряжение о взносе в уставный капитал, бухгалтерская справка, счёт-фактура, уведомление о переходе на специальный режим налогообложения;
- подготовить исправленную налоговую декларацию по НДС. Правки вносятся в строки 080, 090, 100 раздела 3. Если восстановить НДС потребовалось на основании авансового платежа, то в строке 090 нужно указать налог из авансового счёта-фактуры;
- внести все исправления в регистры бухгалтерского и налогового учёта;
- уплатить восстановленный налог в бюджет.
Если причиной восстановления НДС стало снижение расценок на продукцию, то в книге продаж необходимо зарегистрировать корректировочный счёт-фактуру.
Когда в восстановлении НДС нет необходимости
Восстанавливать НДС не придётся в случаях, когда:
- поставщиком товаров или услуг выступает организация или ИП — плательщик УСН. В данном случае входной налог на добавленную стоимость отсутствует;
- при получении услуг и приобретении товаров отсутствует счёт-фактура. Здесь налог на добавленную стоимость нельзя принять к вычету.
