Основные элементы налогообложения

Основные элементы налогообложения

Налогообложение считается установленным, если определены плательщики и основные элементы налога. И если с лицами, обязанными уплачивать налог, всё относительно понятно, то вот составляющие налогов и сборов следует изучить подробнее. 

В статье рассмотрим, что относится к элементам налога, как правильно производить расчёты, а также какие нарушения могут последовать при неверном определении элемента налогообложения.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Узнать подробнее

Основные элементы налогообложения

Согласно Налоговому кодексу, основными элементами налогообложения являются:

  • объект;
  • период;
  • ставка;
  • база;
  • порядок исчисления;
  • сроки уплаты.

Данные категории составляют любой налог. Каждый из перечисленных элементов важен при расчёте и уплате налога — без них процедуру провести невозможно. При этом отдельное значение элемента зависит от того, какой тип налога применяется.

Обязательные элементы налогообложения

Теперь рассмотрим элементы налогообложения и их характеристики подробнее.

  • Объект налогообложения.

Характеристика: эта категория связана с конкретной операцией, на которую начисляется налог, будь то продажа товаров/услуг или иная деятельность.

Что относится к объектам налогообложения? Физическое выражение ОН зависит от типа налога. То есть, если брать налог на прибыль, объектом налогообложения будет являться прибыль от предпринимательской деятельности. Если брать налог на недвижимость, то в таком случае объектом будет выступать имущество: дом, квартира, гараж и иные строения.

Пример формирования ОН: компания произвела мебель на сумму 1 000 000 рублей в течение отчётного года и полностью реализовала продукцию. При этом расходы компании на производство и реализацию товаров за отчётный период составили 800 000 рублей, включая 100 000 рублей на рекламную кампанию, в процессе которой закупались различные призы и бонусные подарки.

Согласно НК РФ, 1 000 000 рублей считается доходом от реализации, а рекламные расходы (100 000 рублей) признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, и будут учтены как 1% х 1 000 000 рублей = 10 000 рублей.

Соответственно, объектом налогообложения будет разница между доходами и расходами:

1 000 000 рублей - 710 000 рублей = 290 000 рублей.

  • Налоговая база.

Характеристика: под налоговой базой понимается стоимость объекта, подлежащего налогообложению, — конкретное физическое значение.

Что относится к налоговой базе? Здесь, как и при определении объекта, важен тип налога. То есть, если НБ исчисляется из налога на имущество, то к данной категории будет относиться среднегодовая стоимость помещения (по отдельным объектам - кадастровая стоимость). Если же объектом налога выступают полезные ископаемые, то НБ будет считаться количество добытых ископаемых и их стоимость.

Пример формирования: компания использует УСН, при которой объектом дохода выступает разница между доходами и расходами. По итогам отчётного периода (год) доходы предприятия составили 2 000 000 рублей, а расходы (-1 600 000) рублей. Кроме того, в течение отчётного периода компания получила на безвозмездной основе транспорт стоимостью 300 000 рублей.

Согласно НК РФ, 2 000 000 рублей будут считаться доходом от реализации, а 1 600 000 рублей — расходом, связанным с реализацией. Кроме того, транспорт определяется как внереализационный доход.

Получается, что налоговая база будет состоять из:

(2 000 000 + 300 000 рублей) - (1 600 000 рублей) = 700 000 рублей.

  • Налоговая ставка.

Характеристика: эта категория представляет собой процентное или абсолютное значение, применяющееся к каждой единице объекта, попадающего под налог.

Что относится к налоговой ставке? Установленное законодательством значение. Например, ставка налога на прибыль составляет 20% и применяется ко всей сумме прибыли за отчётный период, а ставка по налогу на игорный бизнес действует на каждый объект налогообложения. Помимо процентных и абсолютных ставок, также действует расчётный НС — 10/110, 20/120 по НДС.

Важно отметить, что касательно акциза на табачные изделия применяются смешанные НС — одновременное применение абсолютного значения со смешанным.

Пример формирования налоговой ставки: компания, производящая табачную продукцию, реализовала 1 000 пачек сигарет, розничная цена которых составляет 2 500 рублей. Законодательством предусмотрена ставка в размере 2 454 рубля за 1 000 штук + 16% расчетной стоимости.

Сумма акциза составит:

2 454 + 16% х 2 500 = 2 854 рубля.

  • Налоговый период.

Характеристика: к НП относится промежуток времени, за который налогоплательщик обязан рассчитать налог и уплатить в бюджет.

Что относится к налоговому периоду? У каждого типа налога существует свой налоговый период. По НДС он составляет квартал, по акцизам — месяц, а по налогу на прибыль — год.

  • Сроки уплаты налога.

Характеристика: сроки уплаты налога — это временные рамки, в течение которых следует уплатить налог в бюджет.

Особенности: сроки уплаты налога зависят от типа налога, а также от того, в какой бюджет следует их уплачивать — региональный или федеральный.

  • Порядок исчисления налога.

Характеристика: порядок исчисления налога представляет собой конкретный свод правил, устанавливающих обязанность субъекта (налогоплательщика или ФНС) рассчитать налог.

Процедура исчисления налога происходит по простой формуле: налоговая база х налоговую ставку. При отдельных условиях формула исчисления налога может быть шире.

Например, если у предприятия несколько подразделений. В таком случае придется распределять сумму налога по обособленным подразделениям, исходя из долей прибыли. Также процедура исчисления налога усложняется при использовании раздельного учёта НДС.

Пример исчисления

Компания «А» занимается игорным бизнесом. В её владении 7 игорных столов: на 2-х столах — одно игровое поле, на 3-х — два игровых поля, на 2-х — три игровых поля. Согласно законодательству, ставка налога на игорный бизнес составляет 25 000 рублей.

Столы с одним игровым полем
Количество столов 2
Налоговая ставка 25 000
Сумма за стол 25 000
Столы с двумя игровыми полями
Количество столов 3
Налоговая ставка 25 000
Сумма за стол 50 000
Столы с тремя игровыми полями
Количество столов 2
Налоговая ставка 25 000
Сумма за стол 75 000

Общая сумма налога на игорный бизнес:

25 000 х 2 + 50 000 х 3 + 75 000 х 2 = 350 000 рублей.

Другой пример: Компания «Б» располагается в Москве, имея при этом недвижимость в других регионах. Допустим, облагаемые налогом объекты оцениваются по средней стоимости:

  • I квартал — 4 567 000 рублей;
  • полугодие — 3 456 000 рублей;
  • 9 месяцев — 3 043 000 рублей.

Также допустим, что среднегодовая стоимость имущества составляет: 3 700 000 рублей. Налоговая ставка — 2,2%

Авансовые платежи:

Период Сумма
I квартал 4 567 000 х 2,2% / 4 = 25 118,5
Полугодие 3 456 000 х 2,2% / 4 = 19 008
9 месяцев 3 043 000 х 2,2% / 4 = 16 736,5
Сумма налога на имущество к уплате по итогам года:
3 700 000 * 2,2% - 25 118,5 - 19 008 - 16 736,5 = 20 537 рублей.

Необязательные элементы налога

К элементам налога относятся:

  • отчётный период;
  • льготы;
  • вычеты.

Налоговые льготы относятся к необязательным элементам, поскольку это категория не обязанности, а права. Если налогоплательщик решит применить льготу, то он должен будет собрать и предоставить в ФНС определённый пакет документов, обосновывающих применение данного права. Кроме того, перечень налоговых льгот в субъектах РФ устанавливается индивидуально.

Отчётный период является необязательным элементом, поскольку он может как дробить на части налоговый период, так и соответствовать ему. Например, предприятие использует ежемесячную авансовую систему оплаты налога на прибыль — в качестве ОП будет считаться каждый месяц года, а в качестве НП — год.

Налоговые вычеты в отличие от льгот носят постоянный характер, однако это не постоянная единица и возникает только в некоторых ситуациях, поэтому данная категория также не является постоянным элементом налога.

Виды элементов налогообложения

«Элементы налогообложения» «Элементы налогообложения»

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Подробнее
В избранное
Спасибо за Вашу заявку!