Порядок учёта расходов, связанных с проведением ремонта, зависит от его периодичности, объёма и трудозатрат. Расскажем, как учитывать капитальный ремонт и чем он отличается от остальных.
Капитальный ремонт: основные положения
Используя основные средства в производстве и реализации, бизнес подвергает их износу. Чтобы дольше пользоваться объектами и не покупать новые, их нужно вовремя восстанавливать.
Есть несколько вариантов восстановления объектов ОС:
- реконструкция и модернизация — это комплекс работ, направленных на улучшение / доработку технических или финансовых характеристик;
- ремонт — замена отдельных составляющих объекта, которая позволит продлить срок его службы.
Ремонт может быть текущим и капитальным. Под текущим понимают плановый ремонт, при котором нужно заменить или восстановить легкодоступные детали объекта. Согласно письму Минстроя РФ №7026-АС/08, в такой ремонт включают:
- устранение мелких повреждений и поломок, которые не сильно сказываются на работоспособности объекта и не выводят его из строя;
- профилактические меры против преждевременного износа объекта.
В ходе капитального ремонта восстанавливают полностью утраченные функции объекта.
И текущий, и капитальный ремонты планируют, отталкиваясь от технических особенностей, прописанных в технических документах на объект ОС — обычно там указываются требования к периодичности и содержанию восстановительных работ.
Иногда объекты ломаются или портятся «не запланировано». Тогда проводят экстренный внеплановый ремонт. Обычно понесённые на него издержки не капитализируются, их относят к прочим расходам.
Документальное оформление ремонтных мероприятий
Если при ремонте местонахождение объекта меняется, это нужно отразить в документах. Например, когда его переносят в другой цех или отдел. Такие внутренние перемещения можно зафиксировать в накладной ОС-2. Форма документа регламентирована постановлением Госкомстата №7, но применять её не обязательно. Компания может разработать и утвердить собственную.
Если объект перемещается на территорию другой компании, например, когда его передают подрядчику или в сервис — необходимо составить акт приёмки-передачи. Оформить акт можно отдельным документом или приложением к договору.
Смену местоположения объекта фиксируют бухгалтерскими проводками по счетам 01 или 03.
Все затраты на ремонт вносятся в учёт на основании подтверждающей документации. Если предприятие ремонтирует объект самостоятельно, можно использовать акт ОС-3. При применении бухгалтерского счёта 23 «Вспомогательные производства», затраты на завершённый ремонт списываются на основании акта.
Когда компания передаёт объект для ремонта кому-то другому, заполняется первичный документ, составленный принимающей стороной. В нём необходимо указать:
- информацию о мероприятиях, проведённых в рамках ремонта;
- стоимость работ с учётом НДС;
- НДС в отдельном поле.
Документ послужит подтверждением затрат в бухучёте и налоговом учёте.
Предприятия могут разработать собственные формы и использовать их. Форму можно выбрать на своё усмотрение, главное, учесть обязательные реквизиты:
- Название документа.
- Дата оформления.
- Название организации, заполняющей документ.
- Содержание факта хозяйственной жизни.
- Его величина в натуральном или денежном измерении.
- Должности ответственных лиц.
- Инициалы и подписи участвующих в составлении документа ответственных лиц.
Капремонт в бухгалтерском учёте
Порядок учёта издержек, понесённых на ремонт, прописан в ФСБУ 6/2020. В стандарте сказано, что расходы учитываются в составе капитальных вложений, чья совокупная сумма в дальнейшем формирует стоимость объекта ОС. Подразумеваются лишь те затраты, которые позволят объекту приносить выгоду в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Издержки, понесённые на капитальный ремонт, увеличивают стоимость объекта, если период между капремонтами соответствует оставшемуся сроку использования.
То есть, издержки должны привести к тому, чтобы следующий ремонт потребовался объекту не раньше, чем через год. Если ремонтные работы не увеличат срок службы объекта на такой период, затраты на них не учитываются в капитальных вложениях.
Так, расходы на текущий ремонт, который проводят с периодичностью чаще чем раз в год, не включают в капитальные вложения. Их относят на издержки периода, в котором велись работы.
Затраты на внеплановый ремонт обычно также не включаются в состав капитальных вложений. Здесь только одно исключение: если в результате ремонта существенно улучшились технические характеристики объекта, что продлило время его использования.
Капитальные вложения в виде существенных расходов на капремонт формируют самостоятельный инвентарный объект ОС. Его стоимость попадает в учёт затрат через амортизацию. Компания определяет срок его полезного использования так, чтобы весь объём существенных издержек признавался в расходах до момента, когда потребуется следующий капитальный ремонт.
Это важно учитывать, когда основному средству требуется несколько ремонтов в течение всего срока его службы. Чтобы полностью признать издержки, понесённые на первый ремонт, до начала следующего — срок использования объекта в сумме расходов на первый капремонт должен соответствовать периоду между ремонтами, а не самому сроку полезного использования.
С учётом требования ФСБУ 6/2020 о ежегодном уточнении срока полезного использования, его можно пересматривать и менять по необходимости.
Когда предприятие ремонтирует объект самостоятельно, среди понесённых расходов нужно учесть затраты на материалы, запчасти, комплектующие, зарплаты, страховые взносы и всё, что имеет прямое отношение к проводимым ремонтным работам.
Этапы ремонтных работ фиксируются бухгалтерскими проводками:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 08 | 10, 60, 69, 70 | Аккумулированы совокупные издержки на ремонт |
| 19 | 60 | Приняли к учёту НДС, предъявленный подрядной организацией |
| 68 | 19 | Приняли налог к вычету |
| 60 | 51 | Оплатили услуги подрядчика |
| 08, 10, 41 | 08 | Приняли к учёту материальные ценности, полученные в результате капремонта |
| 01 | 08 | Отнесли понесённые на ремонт издержки на первоначальную стоимость основного средства |
Капитальный ремонт в налоговом учёте
В отличие от бухучёта, для налогового неважно, какой вид ремонта проводился и насколько существенными были затраты. Главное, чтобы издержки были обоснованными и необходимыми.
Если предприятие работает по методу начисления, все издержки на ремонт относят на прочие расходы в том отчётном или налоговом периоде, когда их понесли.
Иногда в ходе ремонта у компании появляются новые материальные ценности, которые она может использовать в работе, например, запчасти или материалы. Согласно статье 254 Налогового кодекса, их нужно учесть по рыночной стоимости и отнести на внереализационные доходы.
В рамках налогового учёта организация вправе сама выбрать, нужен ли ей резерв предстоящих затрат на ремонт объектов ОС. Если она его сформирует, списывать расходы нужно за счёт резервных средств. При формировании важно отдельно учесть издержки, которые бизнес может понести на особенно сложные и затратные работы по капитальному ремонту.
Отчисления для резерва относят на расходы по рассчитанным нормативам равными частями на последнюю дату отчётного или налогового периода.
Порядок расчёта отчислений при формировании резервов описан в статье 324 Налогового кодекса. Если предприятие решило сформировать резерв, его создают для всех амортизируемых основных средств, которые начали эксплуатировать с начала текущего года. Создавать резервы выборочно по отдельным объектам нельзя.
Сумма резервных отчислений не должна превышать стоимость затрат, совокупно понесённых на ремонт за три предшествующих года. В свою очередь, по резервам для сложного ремонта лимитов нет, он рассчитывается на основании сметы и периода накопления средств на ремонтные работы.
НДС на ремонт
Хотя ремонтные издержки не участвуют в формировании базы по налогу на прибыль, в статье 146 Налогового кодекса указано: под НДС попадают строительно-монтажные работы, проведённые организацией для собственного потребления. Формально, ремонт основных средств можно отнести к таким работам, поэтому налог лучше начислить. Особенно, если такие издержки капитализируются.
Почему их нужно капитализировать и начислить налог? ГОСТ 18322-2016 определяет ремонт как плановые работы, которые проводят для восстановления состояния основного до средства до полного или близкого к полному. В комплекс таких работ могут входить замена или восстановление отдельных составляющих объекта, в том числе, базовых.
Конечное содержание работ, сроки их проведения определяются в том же порядке, о котором мы говорили выше — в зависимости от нормативов, рекомендаций и требований, перечисленных в технических документах на объект.
В большинстве случаев между первым и последующим ремонтами проходит несколько лет. Капремонт длится долго, предприятие несёт существенные издержки, поэтому такие затраты стоит капитализировать.
