Налоговый учет 12 декабря’23

Затраты на корпоратив в налоговом учёте

Многие работодатели в преддверии нового года проводят корпоративы для своих сотрудников. Затраты, которые при этом компания осуществляет, требуется как-то проводить в налоговом учёте. Расскажем подробнее, как именно нужно фиксировать затраты на корпоратив в налоговом учёте, какие налоги уплачивать и на что обратить особое внимание.

Общее по корпоративу

Корпоратив — это мероприятие развлекательного характера, которое работодатель организует для своего персонала с целью его мотивации. Зачастую корпоративы проводятся в виде вечерних мероприятий в ресторане или кафе и, как правило, включают такие затраты:

  • аренда помещения;
  • организация и обслуживание (ведущий, развлечение, музыка);
  • банкетное обслуживание;
  • оформление помещения.

Также могут быть и прочие затраты, которые, по мнению руководителей, необходимы для корпоратива.

Для обоснования предстоящих затрат на корпоративное мероприятие необходимо издать приказ директора о его проведении. Форма документа законодательством не регламентирована, а потому его можно сформировать в произвольном виде, указав обязательные реквизиты.

Учёт затрат на корпоратив в налоговом учёта, как и в бухгалтерском, осуществляется на основании первичной учётной документации, которая подтверждает произведённые расходы. Кроме приказа и первички можно составить смету затрат, но она не обязательна.

Налоговый учёт затрат на корпоратив

Согласно налоговому законодательству, затраты компании, имеющие социальный характер и произведённые в пользу сотрудника, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вне зависимости от того, предусматриваются ли они трудовыми договорами или же нет.

В ст. 264 НК указан список расходов, фиксация которых допускается в налоговом учёте, если имеется соответствующая подтверждающая документация. В этом перечне нет затрат на корпоратив, а потому по общим правилам компания не может учитывать их для уменьшения налогооблагаемой базы при расчёте налога на прибыль. Такой же подход указан и в Постановлении ФАС ЗСО от 19.11.2013 г. по делу № А67-7663/2012.

Однако всё же компания может снизить налог на прибыль через учёт расходов на корпоративное мероприятие, но только если оформит его как деловую встречу с партнёрами или для привлечения потенциальных клиентов. И тогда нужно сформировать такую документацию:

  • приказ о проведении мероприятия для партнёров и привлечения клиентов;
  • смету на представительские расходы;
  • договоры, акты выполненных работ с указанием расходов, понесённых в связи с мероприятием, имеющим официальный, а не развлекательный характер.

В таком случае в налоговом учёте возможно будет провести расходы на корпоративное мероприятие в размере не больше 4% от фонда оплаты труда. Это обозначено в п. 2 ст. 264 НК.

Налоги при проведении корпоратива

Налог на прибыль НДС НДФЛ Страховые взносы
Мероприятие только для сотрудников и руководства
Расходы не учитываются при расчёте базы. Налог к вычету не принимается. Затраты признаются как доходы сотрудника в натуральной форме. Затраты облагаются взносами, если они являются адресными выплатами в отношении каждого сотрудника.
Если не адресные выплаты — взносами не облагаются.
Мероприятие для неопределённого круга лиц (для привлечения новых клиентов)
Расходы не учитываются при расчёте базы. Налог к вычету не принимается. Затраты не признаются как доходы физлиц, поскольку невозможно определить, на кого конкретно они направлены. Затраты не признаются как доходы физлиц, поскольку невозможно определить, на кого конкретно они направлены. Кроме того, эти затраты никак не связаны с трудовыми отношениями.
Мероприятие имеет официальный характер (для привлечения деловых партнёров)
Затраты как представительские расходы учитывают в размере не больше 4% от фонда оплаты труда, если есть подтверждающие документы. Принимается к вычету в полной сумме по представительским расходам. Затраты (если есть подтверждающие документы) не признаются как доходы физлиц и НДФЛ не удерживается, поскольку:
  • сотрудники действуют в интересах компании;
  • сотрудники должны принимать участие в мероприятии.
Затраты не признаются как доходы физлиц, а потому взносы не начисляются.

Нужно учесть такие моменты:

  • НДС следует за налогом на прибыль. Когда затраты на корпоратив не учитываются при расчёте налога на прибыль, они также не учитываются и при расчёте НДС. Когда при налоге на прибыль учитываются представительские расходы, для расчёта НДС затраты также учитываются только в части представительских расходов.
  • Бывает затруднительно практически доказать, что экономически необоснованные расходы касаются именно производственной деятельности, которая облагается НДС. Налоговики могут выставить претензию налогоплательщику, а потому он сам решает — действовать консервативно, не принимая НДС к вычету, или же судиться с ИФНС.
  • Когда сотруднику или его детям выдаются персональные подарки на праздник, НДФЛ удерживается со стоимости подарка свыше 4 000 руб. Чтобы не удерживать налог с подарка сотруднику, подаренного на корпоративе, нужно, чтобы в документации не было списка присутствующих на корпоративе людей и количество участников — во избежание возможности расчёта стоимости презента на каждого человека.

Есть два типа мероприятий, затраты на которые можно провести в налоговом учёте, поскольку они будут экономически обоснованными и соответствующими критериям производственной направленности:

  • Годовая конференция для сотрудников.
  • Маркетинговые мероприятия для контрагентов и клиентов.
При этом обязательно, чтобы расходы подтверждались соответстующими документами.

Корреспонденция по затратам на корпоратив

С учётом Приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, регламентирующего план счетов, затраты на корпоратив отражаются такими проводками:

Дт Кт Операция
71 50 Выдали деньги из кассы на представительские расходы
20 (26, 44) 71 Учли произведённые представительские расходы
68 19 Приняли НДС к вычету по представительским расходам

При этом нужно учесть, что если затраты фиксируются в бухгалтерском учёте, но не отражаются в налоговом учёте, то возникает постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль. Оно также появляется, когда работодатель дарит подарки детям сотрудников, поскольку эти расходы не уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению. В бухучёте постоянное налоговое обязательство указывается проводкой — Дт 99 Кт 98.

Особые моменты

Важно помнить о том, что некоторые действия, проводимые с целью маскировки корпоратива под официальное мероприятие, могут повлечь за собой негативные последствия. К примеру, нужно быть осторожными в следующем:

  • Выездной корпоратив с оформлением командировок работников — очень рискованный метод. Отстоять расходы не получится даже при судебном разбирательстве (Постановление ФАС ЗСО от 19.11.2013 г. № А67-7663/2012). Массовая поездка не касается исполнения трудовых обязанностей, а цель мероприятия не связана с получением дохода организацией в будущем.
  • Маскировка затрат на корпоратив под представительские расходы — очень непредсказуемый метод. Расходы на организацию отдыха и развлечений ИФНС однозначно не примет к учёту. Что касается расходов на проведение встречи с партнёрами, то их можно отстоять при грамотном обосновании (Определение ВАС от 30.11.2009 г. № ВАС-15476/09).
  • Выплата производственной премии для внесения денег на проведение корпоратива — рискованный метод. Потребуется доказывать производственный характер премии, иначе налоговики не примут затраты к учёту. Хотя судебные органы придерживаются иной точки зрения, поскольку считают, что премии к праздникам носят стимулирующий характер (Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 г. № КА-А40/4234-09). Необходимо подготовить документы, подтверждающие правомерность выплаты производственной премии. С таких премий нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.