Последнее обновление: 23.11.2020

Системы налогообложения в России — виды и их различия

Время чтения: 8 минут Нет времени читать?
33 0 Распечатать

Российские бизнесмены могут платить налоги по-разному. Это зависит от выбранной системы налогообложения. Рассмотрим, что это такое, какие системы налогообложения существуют и как бизнесменам воспользоваться их преимуществами.

Что такое система налогообложения

Система налогообложения — это общие правила начисления обязательных платежей. Для каждой системы характерны определенные виды налогов. Но в любом случае должны быть установлены общие правила их начисления:

  1. Налогоплательщики — те лица, которые обязаны платить этот налог: организации, ИП или «обычные» физические лица.
  2. Объект налогообложения — факты хозяйственной деятельности, которые являются основанием для исчисления налога: получение выручки или прибыли, имущество в собственности и т.п.
  3. Налоговая база — характеристика объекта налогообложения, например, сумма прибыли или кадастровая стоимость недвижимости в рублях. Также база может быть и неденежной, например, мощность двигателя для транспортного налога
  4. Налоговая ставка — сумма платежа на единицу базы. Она может быть выражена в процентах или в фиксированной сумме. Например, налог на прибыль — это процент от прибыли, а транспортный налог — определённая сумма на единицу мощности двигателя.
  5. Налоговый период, за который рассчитывается налоговая база и сам налог. Обычно это — год, квартал или месяц.
  6. Порядок расчёта. Это правила, по которым определяется налоговая база. Например, выручка «по начислению» или «по оплате», стоимость объекта по данным кадастра и т.п.
  7. Налоговые льготы — это различные послабления по сравнению с общими правилами для отдельных групп налогоплательщиков: уменьшение базы, снижение ставок и т.п.

Какие системы налогообложения существуют

Общая система налогообложения — ОСНО

Как следует из названия, эта система распространяется на всех бизнесменов, как на юридических лиц, так и на предпринимателей.

Никаких ограничений для использования ОСНО закон не предусматривает, но бизнесмены стремятся, по возможности, избегать этого режима. Дело в том, что ОСНО — это самая высокая налоговая нагрузка из всех возможных вариантов.

ОСНО для юридических лиц — это налог на прибыль и НДС по одинаковой ставке 20%. Налогообложение для ИП при использовании ОСНО включает в себя НДС по той же 20% ставке. А вместо налога на прибыль у предпринимателя будет НДФЛ по ставке 13%. Здесь и далее будем говорить о ставках без учета льгот.

Единственная ситуация, когда использование ОСНО может быть выгодно — это работа с крупными покупателями, которые платят НДС и, следовательно, заинтересованы в его возмещении. Такие клиенты предпочитают сотрудничать с поставщиками, которые тоже работают с НДС и выставляют счета-фактуры на свои товары или услуги.

Упрощённая система налогообложения — УСН

При УСН два обязательных платежа: НДС и налог на прибыль (для ИП — НДФЛ) заменяются одним — «упрощённым» налогом. Бизнесмен может выбрать один из вариантов УСН:

  1. Объект «Доходы» — ставка 6% от дохода.
  2. Объект «Доходы минус расходы» — ставка 15% от разницы между доходами и расходами.
  3. льзовать «упрощёнку» могут как юридические лица, так и предприниматели. Но, в отличие от ОСНО, для использования УСН нужно соблюдать ограничения:
  4. По видам деятельности: нельзя работать в финансовой сфере, производить подакцизные товары, организовывать азартные игры.
  5. По выручке — не более 150 млн руб. в год (с 01.01.2021 — до 200 млн руб.).
  6. По численности — до 100 человек (с 01.01.2021 — до 130 человек)
  7. По остаточной стоимости основных средств — до 150 млн руб.
  8. «Упрощённое» налогообложение для ООО связано с еще одним ограничением — доля участия других организаций не должна превышать 25%.

Начиная с 2021 года, бизнесмены, у которых выручка будет в диапазоне от 150 до 200 млн руб. или численность сотрудников составит от 100 до 130 человек, сохранят право на УСН, но будут платить налог по повышенным ставкам. Для УСН «Доходы» ставка у них будет равна 8%, а для объекта «Доходы минус расходы» — 20%.

Единый налог на вменённый доход — ЕНВД

ЕНВД принципиально отличается от ОСНО и УСН по способу начисления налога. Выручка и затраты бизнесмена в данном случае никак не влияют на налог. ЕНВД нужно считать, как 15% от «вменённого», т.е. заранее определённого дохода.

Вменённый доход нужно рассчитывать на основе различных физических показателей, которые зависят от вида деятельности. Например, для торговли это доход на 1 квадратный метр площади магазина, а при оказании бытовых услуг — на 1 работника.

«Вменёнку» могут использовать, как ИП, так и юридические лица. Но здесь также есть ряд ограничений:

  • На ЕНВД могут перейти только те, кто занимается определёнными видам деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Это торговля, общественное питание и некоторые виды услуг.
  • Численность сотрудников не должна превышать 100 человек.
  • Для юридических лиц доля других организаций в уставном капитале должна быть меньше 25%.

Кроме того, есть и специальные ограничения для отдельных направлений работы:

  • Для розничной торговли и общепита площадь торгового зала или зала обслуживания не должна быть больше 150 кв.м.
  • При оказании транспортных услуг можно использовать не более 20 автомобилей.
  • Для гостиничных услуг общая площадь номеров не должна превышать 500 кв.м.

Также важно помнить, что ЕНВД будет отменен с 1 января 2021 года. Хотя представители бизнеса и предлагают продлить действие «вменёнки» в связи со сложной экономической ситуацией, но вероятность этого невелика.

Патентная система налогообложения — ПСН

Патент по принципу расчёта во многом похож на ЕНВД. Здесь налог также нужно считать на основании заранее определенного дохода, исходя из вида деятельности и физических показателей.

Виды деятельности для «вменёнки» и патента тоже во многом совпадают: это торговля, общепит и различные услуги. На патенте, кроме того, можно заниматься и некоторыми видами производства, например, открыть пекарню или изготавливать изделия из кожи (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Однако далеко не все бизнесмены смогут сменить ЕНВД на ПСН после отмены «вменёнки» с 2021 года. Во-первых, патент могут использовать только индивидуальные предприниматели. Кроме того, ограничения по масштабу бизнеса для патента существенно жёстче по сравнению с «вменёнкой»:

  • Выручка — не более 60 млн руб. в год.
  • Численность сотрудников — не более 15 человек.
  • Площадь магазина или кафе — не более 50 кв.м.

Хотя ограничение по площади, скорее всего, будет смягчено. Госдума рассматривает законопроект, который повысит с 2021 года лимит по площади торгового зала или зала обслуживания при ПСН до 150 кв.м. Если закон примут, то ограничение по площади для патента будет установлено на том уровне, который сейчас действует для ЕНВД.

Налог на профессиональный доход — НПД

Это еще один возможный вариант для предпринимателей, которые больше не смогут использовать ЕНВД. Но НПД подходит лишь для «микробизнесменов», которые работают в одиночку. Таких предпринимателей обычно называют самозанятыми.

Предприниматель, который планирует перейти на НПД, должен соблюдать немало ограничений (ст. 4 и 6 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

  1. Годовая выручка не должна превышать 2,4 млн руб.
  2. Нельзя заниматься торговлей.
  3. Нельзя нанимать сотрудников.
  4. Нельзя заключать гражданско-правовой договор с действующим работодателем, а также с бывшим работодателем в течение двух лет после расторжения трудового договора.
  5. Запрещены отдельные виды деятельности: арбитражное управление, деятельность медиатора, оценщика, нотариуса, адвоката.
  6. Нельзя работать в интересах третьих лиц в качестве поверенного, комиссионера или агента.

Но те бизнесмены, которые смогут соблюсти все перечисленные ограничения, получат возможность существенно снизить налоговую нагрузку. Ставка НПД при работе с юридическими лицами составляет 6% от выручки, а при получении дохода от физических лиц — всего 4%.

Единый сельхозналог — ЕСХН

ЕСХН подходит лишь для бизнесменов, которые занимаются сельским хозяйством. Доля дохода от сельхозпродукции должна быть не менее 70%. Налог начисляется по ставке 6% от разницы между доходами и расходами.

Кроме вида деятельности, других ограничений для перехода на ЕСХН практически нет. Исключение — рыбные хозяйства, для которых предусмотрено ограничение по численности сотрудников в 300 человек.

Совмещение налоговых режимов

Нередко бизнесмены занимаются несколькими видами деятельности. И возможна такая ситуация, когда для одного направления работы удобен один налоговый режим, а для другого — другой.

Закон допускает совмещение налоговых режимов, но не во всех случаях. Для удобства сведем информацию в таблицу. Если на пересечении строки и столбца с названиями режимов стоит «да», то их можно совмещать, а если «нет», то нельзя. НПД в таблицу не включён, так как его в принципе нельзя совмещать с другими налоговыми режимами

Возможность совмещения налоговых режимов

- ОСНО УСН ЕНВД ПСН ЕСХН
ОСНО - нет да да нет
УСН нет - да да нет
ЕНВД да да - да да
ПСН да да да - да
ЕСХН нет нет да да -

Из таблицы видно, что ОСНО, УСН и ЕСХН не сочетаются друг с другом. Дело в том, что любая из этих систем относится ко всему бизнесу в целом, а не к отдельным видам деятельности.

Напротив, на ПСН или ЕНВД, при соблюдении других ограничений, можно перейти по отдельному виду деятельности. Поэтому эти режимы возможно применять одновременно, как друг с другом, так и со всеми остальными (кроме НПД).

Если налогоплательщик применяет два налоговых режима, то он должен одновременно соответствовать ограничениям для обоих вариантов. Кроме того, бизнесмен должен вести раздельный учёт доходов, расходов, либо других объектов налогообложения (это может быть, например, площадь помещения или численность сотрудников).

Но с 2021 года ЕНВД перестанет действовать, поэтому совмещать налоговые режимы смогут только ИП, имеющие право работать на патенте. Так как сельхозналог подходит для ограниченного круга бизнесменов, то с 2021 года самым распространённым вариантом использования двух налоговых режимов будет совмещение УСН и ПСН.

Интересный вопрос — совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе. Например, у ИП есть два магазина площадью 40 и 100 кв. м в одном городе. Один из магазинов можно перевести на патент, а второй — нельзя из-за ограничений по площади. Поэтому предприниматель хочет использовать для большого магазина упрощённую систему, а для маленького — патент.

По этому поводу есть два противоположных разъяснения контролирующих органов, которые вышли практически одновременно.

В письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116 сказано, что УСН и ПСН нельзя использовать для одного вида деятельности на территории одного региона. Чиновники указывают на то, что патент распространяется на всю деятельность ИП данного вида в регионе, а не на отдельные объекты.

Напротив, Минфин в письме от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешает в рамках одного вида деятельности и одного региона применять для одних объектов «упрощенку», а для других — ПСН.

Чтобы избежать проблем, предпринимателю лучше заранее выяснить позицию своей налоговой инспекции, направив письменный запрос.

Выбираем подходящую систему налогообложения для ИП и ООО

Прежде чем говорить о выборе налогового режима, нужно понять, есть ли этот выбор в принципе. Возможно, что бизнесмен вообще не имеет права переходить на спецрежимы.

Например, производить подакцизные товары (кроме вина из собственного винограда) можно только на ОСНО.

Также общую систему придется использовать тем, кто «не проходит» на спецрежимы по масштабу бизнеса: выручке, численности, стоимости основных средств.

Основные ограничения для использования налоговых режимов

Налоговый режим Виды деятельности Численность сотрудников Размер дохода в год, млн руб. ИП ООО
ОСНО без ограничений без ограничений без ограничений + +
УСН кроме перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 100 (с 2021 года — до 130) до 150 (с 2021 года — до 200) + +
ЕНВД все, перечисленные в п. 3 ст. 346.29 НК РФ до 100 без ограничений + +
Патент все, перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ до 15 до 60 + -
НПД кроме указанных в ст. 4 и 6 закона № 422-ФЗ нанимать сотрудников запрещено до 2,4 + -

Если же выбор есть, то далее нужно учесть организационно-правовую форму бизнеса: юридическое лицо или ИП.

После отмены ЕНВД с 2021 года для большинства ООО останется выбор между двумя вариантами спецрежимов: УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы». Выбирать между ними нужно, с учетом доли затрат в выручке.

Если исходить из стандартных ставок по этим объектам: 6% и 15%, то получается, что вариант «Доходы минус расходы» будет выгоднее для тех бизнесменов, затраты которых превышают 60% от выручки.

Пример 1 Выручка ООО «Полёт» за год — 100 млн руб., затраты — 60 млн руб. В этом случае налоговая нагрузка при обоих вариантах УСН будет одинакова. УСНд = 100 х 6% = 6 млн руб. УСНдр = (100 – 60) х 15% = 40 х 15% = 6 млн руб. При дальнейшем увеличении доли расходов налог при объекте «Доходы минус расходы» станет меньше, поэтому применять этот вариант будет выгоднее.

Однако при выборе варианта УСН нужно учитывать еще и то, что при использовании объекта «Доходы» налог можно уменьшить в пределах 50% на сумму страховых взносов с зарплаты работников.

Поэтому на практике доля расходов, начиная с которой объект «Доходы» перестанет быть выгодным, обычно будет больше 60%. Ее нужно определять отдельно для каждого бизнеса, исходя из соотношения между страховыми взносами и налогом.

Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. Сумма страховых взносов за год — 1,5 млн руб. Так как она меньше, чем 50% от суммы налога при УСН «Доходы», то взносы можно полностью вычесть из этого платежа. В итоге «упрощённый» налог для объекта «Доходы» будет равен: УСНд = 100 х 6% – 1,5 = 4,5 млн руб. В этом случае объект «Доходы минус расходы» станет выгодным при доле расходов в выручке, превышающей 70% УСНдр = (100 – 70) х 15% = 30 х 15% = 4,5 млн руб.

Для ИП есть еще два варианта выбора: НПД или ПСН. Но налог на профессиональный доход подходит лишь для «микробизнесменов» без работников.

Сфера применения ПСН намного шире, поэтому большинству ИП придется выбирать между патентом и одним из вариантов «упрощёнки».

Здесь важно понимать принципиальную разницу между этими налоговыми режимами. При УСН налог в любом случае зависит от оборотов бизнеса, а при патенте — от вида деятельности и физических показателей, которые меняются нечасто.

Универсального рецепта для выбора в данном случае нет. В каждом регионе установлены свои суммы потенциально возможного дохода для ПСН. Также власти субъектов РФ могут менять и ставки по «упрощёнке».

Поэтому в каждом случае нужно провести расчёт для конкретного бизнеса применительно к данному региону и сделать вывод на его основе.

Пример 3 ИП Петров ведет бизнес в Санкт-Петербурге и занимается ремонтом автомобилей. Годовой доход — 3 000 тыс. руб., расходы — 2 100 тыс. руб., в т.ч. страховые взносы — 200 тыс. руб. При УСН «Доходы минус расходы» годовой налог будет равен: УСНдр = (3000 – 2 100) х 15% = 900 х 15% = 135 тыс. руб. При УСН «Доходы»: УСНд = 3000 х 6% = 180 тыс. руб. Но так как страховые взносы (200 тыс. руб.) превышают всю сумму налога, то его можно уменьшить вдвое: УСНд = 180 х 50% = 90 тыс. руб. Потенциально возможный годовой доход для ПСН при ремонте автомобилей на территории СПб составляет 1200 тыс. руб. Следовательно, стоимость патента будет равна: ПСН = 1200 х 6% = 72 тыс. руб.

Таким образом, при заданной исходной информации получилось, что ИП Петрову выгоднее всего использовать патент. Но при других параметрах бизнеса или требованиях местных законов результат может оказаться иным.

Вывод

Общая налоговая система невыгодна для большинства представителей малого бизнеса, кроме тех, которые продают товары или оказывают услуги крупным компаниям.

Законодательство РФ дает бизнесменам возможность выбирать из нескольких специальных налоговых режимов.

Однако после отмены ЕНВД с 2021 года у большинства юридических лиц, кроме сельхозпредприятий, останется только выбор между двумя вариантами «упрощёнки».

Для предпринимателей доступны еще НПД и патент. Но самозанятыми могут стать только бизнесмены без работников с незначительными оборотами. А для остальных ИП альтернативой «упрощёнке» будет только патентная система.

При выборе самого выгодного режима в каждом случае нужно учитывать особенности конкретного бизнеса и порядок расчёта налога, установленный НК РФ и региональными законами.

В отдельных случаях выгодно использовать два налоговых режима одновременно, но с 2021 года такое совмещение будет доступно только для ИП.

В избранное
Вам будет интересно
Комментарии 0

Интернет-бухгалтерия «Моё дело».
Не нужно быть бухгалтером,чтобы вести
учет и сдавать отчетность!

Идеально для ООО и ИП на УСН, Патенте

Всего 833 ₽/в месяц
  • Минута на выставление счета!
    Пока клиент не передумал

    Выставляйте счета из сервиса сразу с
    кнопкой оплаты.
    Ваши клиенты смогут совершать
    оплату любым удобным для них
    способом. Мы все предусмотрели!

    Попробовать
  • Сдавайте отчетность не выходя
    из дома

    Сервис автоматически сформирует
    отчет, проверит его и отправит онлайн.
    А узнать, принят ли Ваш отчет, есть ли
    вопросы от инспектора — можно в
    любой момент.

    Попробовать
  • Никто не хочет платить
    налоги, но…

    Мы поможем, по крайней мере, не
    переплачивать. Сервис сам рассчитает налоги и взносы
    и предложит Вам все возможные
    варианты снизить налоги.

    Попробовать
  • Не оставим Вас наедине
    с бухгалтерией

    Не нужно гуглить, задайте свой вопрос
    экспертам «Моего Дела».
    Мы разберем Вашу ситуацию и
    предложим оптимальное решение в
    течение суток.

    Попробовать
  • Сверьтесь с ФНС, пока они сами не проявили интереса

    Проверить, нет ли у вас задолженности по налогам за прошлые периоды,
    можно прямо из личного кабинета. Для сверки больше не нужно посещать инспекцию.

    Попробовать
  • Не забудьте про сотрудников

    Взносы, зарплата и другие выплаты
    рассчитываются автоматически.
    Полный пакет необходимых
    документов для оформления
    cотрудников формируется в один клик.

    Попробовать
  • Удобная интеграция с банками

    Мгновенная выгрузка платежных
    поручений для отправки в банк,
    загрузка выписок из банка в сервис.
    Теперь движение денежных средств
    всегда под контролем.

    Попробовать
  • Несем ответственность за свои
    действия

    Мы не ошибаемся, но...
    Для Вашего спокойствия наша
    ответственность застрахована
    на 100 000 000 рублей!

    Попробовать
  • Интеграция с Моё дело.API

    Открытое API позволяет обмениваться
    данными с любым сервисом, который
    Вы используете.

    Попробовать
Спасибо за Вашу заявку!