Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Налоговый контроль деятельности организаций, ИП и даже физических лиц осуществляется на предмет возможности проведения фиктивных сделок. Под особое наблюдение подпадают взаимозависимые лица, у которых риски «договорных»  условий значительно выше. Понятие взаимозависимого лица и его признаки закреплены в статье 105.1 Налогового Кодекса РФ, что даёт возможность фискальным органам своевременно выявлять и ограничивать их деятельность.

Взаимозависимое лицо: определение и критерии признания

На практике встречаются различные комбинации взаимодействия физических и юридических лиц — между собой напрямую или опосредованно. Также они могут быть взаимозависимыми лицами относительно друг друга. Например, в сделке между двумя ООО физическое лицо одновременно выступает руководителем одного из них и соучредителем другого. Подобное сочетание считается допустимым, но несёт в себе признаки сговора.

Наличие в договоре взаимозависимых лиц – риски дополнительных (внеочередных) проверок со стороны налоговой инспекции, даже при отсутствии попыток получить незаконную выгоду.

Особенности применения нормы взаимозависимости:

  • информацию о контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами необходимо подавать в инспекцию ФНС России до 20 мая года, следующего за отчётным;
  • степень участия контрагентов определяют по совокупному вкладу в дела организации, с учётом прямого и косвенного вклада средств (подпункт 3 пункта 3 статьи 105.2 НК РФ);
  • разрешено оформлять себя взаимозависимыми лицами самостоятельно, либо после обращения в суд (пункт 6 статьи 105.1 НК РФ).

Последний пункт вероятен, например, для случая, когда будет установлено, что руководство предприятий связывают приятельские отношения. И будут доказательства, что это приводит к установлению условий совместных сделок, не соответствующих рыночным условиям.

Взаимозависимые лица — это, говоря простыми словами, субъекты, чьи отношения влияют на результат сделки между ними.

Итак, взаимозависимыми лицами признаются субъекты при наличии следующих критериев отношений:

Тип взаимодействия Критерии отнесения
Физические лица Один человек подчинён другому по должности
Компаньоны имеют родственные отношения (муж и жена, родители с детьми, братья с сестрами, опекун и попечитель с подопечным)
Физическое лицо и юридическое лицо Сумма доли участия в бизнесе предприятия превышает 25% от оборота
Гражданин единолично управляет деятельностью предприятия
Несколько физических лиц и юридическое лицо Прямое участие в работе компании каждого из граждан превышает 50%
Несколько родственников в совокупности имеют право назначения руководства или не менее 50% голосов в совете директоров, иного исполнительного органа
Юридические лица Процент участия одной компании в составе второй превышает 25%
То же относится к участию в деятельности нескольких предприятий одновременно
Более 50% представителей совета директоров, иного исполнительного органа назначались одним и тем же лицом
Одни и те же граждане включены в более 50% совета директоров, иного исполнительного органа сразу в целом перечне организаций
Полномочия исполнительного органа в разных фирмах единолично имеет один человек

Критерии отнесения к взаимозависимым лицам

Когда лица не признаются взаимозависимыми

Взаимозависимые лица по Налоговому кодексу могут не считаться таковыми при наличии основании, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 105.1. Например, если условия и результаты сделок возникли в связи с внешними экономическими факторами (положение предприятия на рынке, кризис отрасли и иные подобные ситуации). Или когда в работе компании участвуют муниципальные образования или субъекты РФ.

Последствия признания лиц взаимозависимыми

Факт признания контрагентов взаимозависимыми лицами — это основание, чтобы считать сделки, заключаемые между ними, контролируемыми, согласно статье 105.14 НК РФ. После получения этого статуса меняется оценка работы предприятий и связанных с ними физических лиц.

Например, налоговая инспекция будет анализировать и оценивать действия компании на предмет получения необоснованной налоговой выгоды по статье 54.1 НК РФ или по корректировке цен с целью занижения налоговой базы (если они установлены ниже рынка).

Возможен ещё целый ряд последствий для юридических и физических лиц:

  • налоговая служба вправе взыскать выявленную недоимку с просрочкой свыше 3 месяцев с взаимосвязанного предприятия;
  • граждане теряют право на получение имущественного вычета от ФНС, если недвижимость приобреталась у взаимозависимого физ. лица (пункт 5 статьи 220 НК РФ);
  • придётся восстановить амортизационную премию по объекту основных средств, если его реализовали взаимосвязанной организации до истечения 5 лет с момента покупки (пункт 9 статьи 258 НК РФ).

Кроме того, им грозит начисление НДФЛ на сумму материальной выгоды, полученной из-за приобретения продукции (услуг) у взаимозависимой организации по низкой цене. То же самое относится и к выдаче льготных займов, когда заёмщик-физическое лицо довольно существенно сэкономило на процентах.

Подробнее о контролируемых сделках

Задача налоговой службы при оценке деятельности лиц, признанных взаимосвязанными — выявить признаки искусственного завышения или занижения налогооблагаемой базы. Под контроль будут попадать все сделки – отпуск товаров, оказание услуг, выполнение работ, выдача (получение) займов, передача имущественных прав, и т.д.

Обо всех контролируемых сделках взаимозависимая организация обязана уведомить налоговую инспекцию по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 №ММВ-7-13/249 в срок до 20 мая следующего года.

Нарушения по срокам сдачи отчётности по контролируемым сделкам предполагают взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (статья 129.4 НК РФ).

Точный перечень операций, проводимых взаимозависимыми юридическими лицами и подлежащие контролю, перечислен в пунктах 1 и 2 статьи 105.14 НК РФ. При этом суммы доходов по сделкам должны быть больше:

Суммовое значение дохода нужно рассчитывать согласно Письму Минфина России от 11.02.2016 №03-01-18/7239.

Под контролируемые сделки не подпадают контрагенты, если их суммарный годовой оборот не превышает 60 миллионов рублей.

Если же оборот больше 60 миллионов рублей, то контролируемыми считаются сделки при которых одна из сторон:

  • уплачивает налоги по общей схеме налогообложения (ОСНО);
  • уплачивает НДПИ и предметом договора является добыча полезных ископаемых;
  • освобождён от уплаты налога на прибыль;
  • имеет статус резидента особой экономической зоны;
  • имеет отношение к Инновационному центру «Сколково»;
  • выступает плательщиком ЕСХН. В этом случае годовой оборота должен быть больше 100 миллионов рублей.

Есть сделки которые приравниваются к контролируемым:

  • внешнеторговые контракты по нефтепродуктам, черным и цветным металлам, драгоценным металлам и камням, при суммарном годовом обороте свыше 60 миллионов рублей;
  • в сделках, где стороной выступает резидент государства (территории) из перечня указанного в Приказе Минфина РФ от 13.11.2007 №108н;
  • при наличии посредников между взаимозависимыми лицами (без ограничения по сумме).

Не подпадают под понятие контролируемых сделок взаимоотношения компаний, освобождённых от налога на прибыль (например, оба применяют УСН).

Какие налоги проверят

При определении взаимозависимости юридических лиц проверке подлежит полнота начисления и уплаты нескольких видов налогов:

  • НДС;
  • НДФЛ;
  • налог на прибыль организаций;
  • НДПИ.

При проверке добросовестности взаимозависимых лиц ФНС может использовать разные методы оценки и анализа. Например, сопоставление рыночных цен и рентабельности аналогичных товаров, экспертное заключение, и т.д.

Для полноценного контроля деятельности ИФНС может запросить следующие документы:

  • перечень участников сделки;
  • описание условий заключенного договора;
  • разъяснение причин использованного метода реализации;
  • суммы доходов и расходов по сделке;
  • расчёт базы налогообложения и суммы налога.

Также понадобится предоставить сведения по полученной экономической выгоде, факторам, какие повлияли на ценообразование, иные финансовые показатели. Контрагентам предстоит обосновать объективность условий завершенной сделки. При этом налоговая инспекция вправе запрашивать информацию по деятельности за три предыдущие календарных года. Сама проверка занимает срок до полугода, и только в исключительных случаях допускается продление сроков.

Выводы

Не все взаимозависимые лица подлежат усиленному контролю для целей налогообложения. Есть ограничения по суммам сделок и режимам налогообложения. Но если организация попала в перечень взаимозависимых лиц, необходимо сдавать отчётность по контролируемым сделкам по итогам года.

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!