Вопрос:

ООО "Флекст" в 2013 году был на УСН 15%. Реализовал готовую продукцию ИП Штеймилеру. В 2014 году ООО перешло на ОСН. в июле 2014 года по договоренности часть продукции ИП вернул ООО. Как правильно оформить возврат продукции по БУ и НУ? Уменьшает ли данная сумма доходы по реализации по налогу на прибыль?

Ответ:

Возвращен продавцу (поставщику) может быть товар, как не соответствующий условиям договора (возврат по закону), так и соответствующий (возврат по договоренности).

Основания для возврата товара продавцу могут быть предусмотрены договором купли-продажи (поставки) товара, так как условия договоров определяются по согласованию сторон. В частности, условия договора купли-продажи (поставки) определяются по согласованию между продавцом и покупателем. Соответственно, продавец и покупатель вправе закрепить в договоре случаи, при наступлении которых покупатель может вернуть товар. Например, предусмотреть право на возврат товара надлежащего качества, если его невозможно реализовать из-за отсутствия покупательского спроса, истечения срока годности, хранения.

Подтверждение: п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ.

Условие о таком возврате не влечет расторжения ранее заключенного договора купли-продажи и отказа от его исполнения. Обязательство поставить товар надлежащего качества исполнено и прекратилось (ст. 408 Гражданского кодекса РФ).

Если право собственности на товары (готовую продукцию) перешло к покупателю, то продавец должен был отразить выручку, расход и выбытие актива в бухучете, а также реализацию имущества в налоговому учете. Соответственно, при возврате будет отражаться поступление актива в бухучете и имущества в налоговом учете.

Непосредственно при возврате покупатель оформляет расходную накладную по форме, утвержденной в учетной политике для целей бухучета (например, по форме № ТОРГ-12 ). При этом в накладной следует сделать ссылку на соответствующий пункт договора (о возврате) и на ответное письмо продавца.

Бухгалтерский учет

Операция по отражению в бухучете возврата товара от покупателя не является исправлением ошибки. Сделанные ранее проводки по реализации товара были отражены в учете на законных основаниях в соответствии с договором купли-продажи и первичными документами. После возврата товара данная операция не признается неправильным отражением факта хозяйственной жизни.

Подтверждение: п. 2 ПБУ 22/2010, ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Если товар был продан, покупатель принял его к учету, а затем, например, не смог продать или использовать и воспользовался условиями договора о возврате товара, то в этом случае поступление данного товара назад продавец может отражать как новое приобретение (т.е. между сторонами сделки происходит "обратная реализация").

При этом в зависимости от целей дальнейшего использования поступивший назад товар нужно оприходовать либо в составе материалов (при использовании в деятельности), либо в составе товаров.

Проводки в бухучете будут следующие:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

– принят к учету товар, возвращенный покупателем по договоренности;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– возвращена покупателю оплата возвращенного товара (по цене согласно договору);

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

НДС

К вычету принять нельзя.

При возврате продавцу товаров, которые приняты на учет и право собственности на которые уже перешло к организации-покупателю, независимо от оснований для возврата, происходит "обратная реализация". В ходе ее проведения бывшая организация-покупатель становится продавцом.

Вычет НДС при возврате товаров (принятых покупателем на учет) возможен при соблюдении следующих условий:
– НДС, ранее предъявленный покупателю, уплачен в бюджет (за исключением случая, когда отгрузка и возврат товара приходятся на один налоговый период (квартал), – тогда данное условие выполнять не нужно);
– возвращенные товары приняты на учет, что подтверждено документально ;
– с момента возврата прошло не более года;
– от покупателя получен правильно оформленный счет-фактура на возвращенные товары с выделенной суммой НДС.

Если покупатель возвращает продавцу товары, принятые им на учет, то он должен выписать счет-фактуру в адрес продавца, отразить его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и п. 1 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).

Организация-продавец должна зарегистрировать счет-фактуру, полученный от покупателя, в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур сразу после принятия возвращенного товара на учет и в книге покупок (п. 10 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и п. 1 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).

В данном случае корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

Однако организация-покупатель, которая применяет спецрежим, не признается плательщиком НДС и в общем случае счета- фактуры не выставляет.

Мнение Минфина России и ФНС России: при возврате части ранее отгруженных товаров, независимо от перехода права собственности на них к организации-покупателю на спецрежиме, продавец вправе принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры , выставленного самостоятельно на стоимость товаров, возвращаемых покупателем (при соблюдении прочих необходимых условий). Если возвращается вся партия таких товаров, то продавец вправе принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, зарегистрированного ранее в книге продаж при отгрузке товаров (при соблюдении прочих необходимых условий).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/8473 от 19 марта 2013 г. , № 03-07-09/96 от 31 июля 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8562 от 14 мая 2013 г.

При выполнении указанных выше условий организация-продавец вправе принять к вычету НДС и в ситуации возврата покупателем товара в течение гарантийного срока (в т. ч. для замены на новый товар).

Подтверждение: п. 1 ст. 169 , п. 5 ст. 171 , п. 1, 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-09/56 от 16 мая 2012 г. , № 03-07-09/17 от 2 марта 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/6103 от 11 апреля 2012 г.

Вывод: так как в период реализации товара покупателю организация находилась на спецрежиме, то НДС со стоимости реализованного товара не начислялся и в бюджет не уплачивался. Поэтому при возврате товара бывшим покупателем организация не вправе принять входной НДС к вычету (в случае его предъявления бывшим покупателем).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "возврат товара НДС" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12969

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13527

Налог на прибыль

Стоимость возвращенного товара учитывается в составе расходов в следующем порядке.

Если стороны договора исполнили свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, то право собственности на товар перешло к покупателю. И тогда вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. Пусть даже этот отдельный договор будет оформлен в виде особых условий первоначального договора или дополнительного соглашения к нему.

Следовательно, при налогообложении прибыли операция возврата покупателем нереализованного товара продавцу (например, на основании дополнительного соглашения или особых условий первоначального договора) признается для покупателя реализацией, а для продавца – приобретением товара. Соответственно, возвращаемая покупателю от продавца сумма за товар трактуется как оплата вновь покупаемого товара.

Подтверждение: ст. 39 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/4213 от 18 февраля 2013 г., п. 4 письма ФНС России № ОА-4-13/18182 от 26 октября 2012 г.

Возвращенный товар оценивается в налоговом учете бывшего продавца по стоимости исходя из реальных затрат на его выкуп у бывшего покупателя (помимо уплачиваемой ему суммы, например, следует включать в стоимость и затраты на доставку, разгрузку, переупаковку товара) (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Если организация применяет метод начисления, то сформированная стоимость возвращенного имущества учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль в зависимости от его назначения:

– в момент продажи готовой продукции, при изготовлении которой использован возвращенный товар – если он был принят к учету в качестве материалов и использован бывшим продавцом в производстве;

– в момент реализации (перехода права собственности) товара другому покупателю – если вернувшийся товар был учтен как товар для реализации.

Подтверждение: п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 2 ст. 320 Налогового кодекса РФ.

Актуально на дату: 19.01.2015

Вопрос:

ООО "Флекст" в 2013 году был на УСН 15%. Реализовал готовую продукцию ИП Штеймилеру. В 2014 году ООО перешло на ОСН. в июле 2014 года по договоренности часть продукции ИП вернул ООО. Как правильно оформить возврат продукции по БУ и НУ? Уменьшает ли данная сумма доходы по реализации по налогу на прибыль?

Ответ:

Возвращен продавцу(поставщику) может быть товар, как не соответствующий условиям договора (возврат по закону), так и соответствующий (возврат по договоренности).

Основания для возврата товара продавцу могут быть предусмотрены...