Вопрос:
ИП НА УСН 6%. ПФР в принудительном порядке в текущем 2016 году снял с расчетного счета страховые взносы "за себя" за 2014 и 2015 гг. Работников у ИП нет. ИП проконсультировался с начальником отдела своей налоговой инспекции и настаивает, чтобы бухгалтер представил уточненные налоговые декларации по усн за 2014 и 2015 гг. с уменьшением налога усн на оплаченные страховые взносы в 2016 году. Имеет ли право ИП подать уточненки с уменьшением налога?
Ответ:
Уточнённые декларации по УСН за 2014 и 2015 годы с уменьшением единого налога к уплате подать будет неправомерно, поскольку в те периоды страховые взносы «за себя» индивидуальным предпринимателем фактически не уплачивались. Просроченная задолженность по оплате этих взносов была погашена позже — лишь в 2016 году, причём в принудительном порядке. При этом, вообще, по вопросу о том, можно ли списанные в принудительном порядке в уплату страховых взносов за 2014 и 2015 годы суммы («просроченные») учесть в уменьшение единого налога при УСН в текущем периоде (в 2016 году), единая точка зрения не выработана.
С 1 января 2014 года взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в размере, который зависит от дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от его деятельности.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом «Доходы» и не производящий выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), может уменьшить величину единого налога при УСН (авансового платежа по нему)
– на всю сумму уплаченных им в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя;
– на всю сумму торгового сбора в порядке аналогичном тому, который применяют плательщики-работодатели.
Подтверждение: п. 3.1, 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
При этом при применении вычета по взносам необходимо учитывать следующее.
Индивидуальные предприниматели должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Отметим, что в уменьшение единого налога (авансового платежа по нему) принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж) .
Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов, которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно, за полугодие – с 1 января по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года (в т. ч. относящихся к предыдущему (если взносы уплачены не позднее 1 апреля) или текущему календарному году – в части взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб.). При этом если сумма страховых взносов, принимаемых в уменьшение авансового платежа, окажется больше его суммы, остаток можно переносить на следующие отчетные периоды вплоть до окончания года.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г.), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г.),№ 03-11-11/15344 от 7 апреля 2014 г.,№ 03-11-11/2737 от 27 января 2014 г., № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.
Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной при выполнении условий, поименованных в п.1,3, 4 ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. (с учетом ряда особенностей).
Следует иметь в виду, что несвоевременное исполнение обязанности по уплате страховых взносов влечет начисление пеней, которые рассчитываются за каждый день просрочки со следующего дня после установленного срока исполнения обязательств по уплате страховых взносов и по день их уплаты (взыскания) включительно ( ч. 3 ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
В случае неуплаты или неполной уплаты организацией (индивидуальным предпринимателем) страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки в порядке, по общему правилу предусмотренном ст. 19, 20 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (ч. 2, 3 ст. 18 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Взыскание страховых взносов производится на основании решения (постановления) органа контроля за уплатой страховых взносов (ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
На основании решения о взыскании недоимки территориальный орган ПФР в течение одного месяца оформляет инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты денежных средств (п. 2.1 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР № 33р от 11 февраля 2010 г.).
Инкассовое поручение направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов – организации или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, и подлежит безусловному исполнению банком в очерёдности, установленной Гражданским кодексом РФ (ч. 7 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Страховые взносы считаются уплаченными, в частности, в тот день, когда в банк предъявлено поручение на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счёт Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Подтверждение: п. 1 ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письмо Минтруда России № 17-4/В-211 от 16 мая 2014 г.
Отметим, что в данных нормах не указано, какое именно должно быть поручение (платёжное, инкассовое и др.) и кем (самим плательщиком страховых взносов или кем либо другим, например, территориальными отделениями внебюджетных фондов) это поручение должно быть предъявлено в банк.
Следовательно, исходя из норм действующего законодательства, предъявление в 2016 году территориальным отделением ПФР в банк инкассового поручения на взыскание недоимки по уплате страховых взносов подтверждает факт исполнения обязательства индивидуального предпринимателя по уплате этой части страховых взносов «за себя» за 2014 и 2015 годы. Другими словами, страховые взносы за 2014 и 2015 годы считаются уплаченными именно с момента предъявления в банк указанного инкассового поручения .
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40161
При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана .
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г.) и ФНС России в письме № ГД-3-3/1067 от 20 марта 2015 г.: ИП вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал текущего года на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период. Например, в I квартале текущего года можно учесть сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.
Исключение – случай переноса на текущий год задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлый год из-за недостаточности (или отсутствия) суммы рассчитанного налога ( письмо Минфина России № 03-11-11/33 от 28 января 2013 г. ).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете авансового платежа по УСН за I квартал плательщик единого налога не вправе.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые ИП платит за себя, целесообразно уплачивать их без нарушения установленного срока.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40418
Вывод :
Уточнённые декларации по УСН за 2014 и 2015 годы с уменьшением единого налога к уплате подать будет неправомерно, поскольку в те периоды страховые взносы «за себя» индивидуальным предпринимателем фактически не уплачивались. Просроченная задолженность по оплате этих взносов была погашена позже — лишь в 2016 году, причём в принудительном порядке. При этом, вообще, по вопросу о том, можно ли списанные в принудительном порядке в уплату страховых взносов за 2014 и 2015 годы суммы («просроченные») учесть в уменьшение единого налога при УСН в текущем периоде (в 2016 году), единая точка зрения не выработана.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 11.10.2016