Вопрос:
Предприятие ГУП МО применяет с 2014 года УСН доходы минус расходы. В связи с изменениями внесенными в июне в ПБУ, касающиеся упрощенных способов ведения БУ согласно ч. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ написано что не применяют организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ.
Сможет ли наше предприятие применять УСНО в 2017 году?
Ответ:
Тот факт, что организация проводит ежегодный аудит, сам по себе не является препятствием (ограничением, запрещающим фактором) для возможности организации применять УСН (в т.ч. и в 2017 году). Возможность или невозможность применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и формирования бухгалтерской отчётности никак не влияет на возможность или невозможность применять упрощённую систему налогообложения (УСН). При этом существует множество оснований, при которых применять УСН нельзя.
Вести бухучет и формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке (в т.ч. и в 2017 году) вправе организации, перечисленные в ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (за некоторыми исключениями).
Так, упрощенные способы ведения бухучета (в т. ч. формирования отчетности) вправе применять:
– малые (в т. ч. микро-) предприятия;
– организации – участники проекта "Сколково";
– некоммерческие организации.
Подтверждение: ч. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 07-01-06/57795 от 27 декабря 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4788 от 17 марта 2014 г.).
Исключения – не вправе применять упрощенный порядок:
– организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ ;
– жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
– кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
– микрофинансовые организации;
– организации государственного сектора;
– политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
– коллегии адвокатов;
– адвокатские бюро;
– юридические консультации;
– адвокатские палаты;
– нотариальные палаты;
– некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 г. реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Подтверждение: ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Плательщиками УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на этот спецрежим и применяют его по правилам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
При применении в 2017 году организацией спецрежима УСН действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2017 году она составляет 120 млн руб. При этом предельные значения показателей выручки от реализации товаров (работ, услуг) для определения статуса организации (малые, микро- и средние предприятия) не применяются ( письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г.);
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– доля участия других организаций в уставном капитале организации на конец отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов (в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, не вправе применять УСН:
1) организации, имеющие филиалы;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на спецрежим ЕСХН;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
— на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
— на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" , а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
— на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);
— на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
16) казенные и бюджетные учреждения;
17) иностранные организации;
18) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленныепунктами 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ;
19) микрофинансовые организации;
20) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ .
Также не имеют права применять УСН организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чемподлежат переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Факт того, что организация проводит (или не проводит) ежегодный обязательный аудит, не содержится в Налоговом кодексе РФ в качестве критерия, влияющего на возможность (или невозможность) применения спецрежима в виде УСН .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18903 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30291 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36271 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21840 (информация, актуальная с 1 января 2017 года);
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21839 (информация, актуальная с 1 января 2017 года).
Вывод :
Тот факт, что организация проводит ежегодный обязательный аудит, сам по себе не является препятствием (ограничением, запрещающим фактором) для возможности организации применять УСН (в т.ч. и в 2017 году). Возможность или невозможность применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и формирования бухгалтерской отчётности никак не влияет на возможность или невозможность применять упрощённую систему налогообложения (УСН).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 03.11.2016