Вопрос:
Планируем зарегистрировать новое ИП. Вид деятельности - продажа электротоваров (кабель, розетки, гофра и т.д). Будет несколько торговых точек на строительных рынках. Покупать товары у нас будут физические лица и юридические (с оплатой по счету). Какой в этом случае лучше выбрать режим налогообложения. Возможно ли применять ЕНВД или патент?
Ответ:
Вопрос о том, в рамках какой системы налогообложения вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю (ИП) будет лучше (оптимальнее) осуществлять указанную в тексте вопроса деятельность, этот ИП должен решить самостоятельно исходя из конкретной ситуации и своих целевых установок.
По умолчанию вновь зарегистрированный ИП должен применять ОСНО. При соблюдении определённых условий ИП может перейти на УСН.
Также ИП может применять ЕНВД или ПСН при соблюдении определённых условий. В частности, это возможно в отношении розничной торговли электротоварами (независимо от того, кто будет являться покупателями). Оптовая торговля электротоварами (в частности, заключение договоров поставки) возможна только в рамках ОСНО или УСН, применять ЕНВД или ПСН в этом случае не получится.
Индивидуальный предприниматель должен уплачивать следующие налоги, сборы, взносы (и иные обязательные платежи):
– налоги (сборы) в зависимости от применяемых систем (режимов) налогообложения ( ОСНО , УСН , спецрежим в виде ЕНВД (в т.ч. в отношении розничной торговли), ПСН (в т.ч. в отношении розничной торговли), спецрежим в виде ЕСХН ), причем возможно сочетание отдельных систем (режимов);
– другие обязательные платежи в бюджет, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения ;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– страховые взносы как работодатель (наниматель) и (или) в отношении себя самого.
Относительно ОСНО
Общую систему налогообложения (ОСНО) индивидуальный предприниматель (в т. ч. вновь зарегистрированный) применяет по умолчанию по всей предпринимательской деятельности в целом. При соблюдении определенных условий индивидуальный предприниматель вправе перейти с ОСНО на УСН или спецрежим в виде ЕСХН . Также индивидуальный предприниматель вправе совмещать ОСНО с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД в отношении определенных видов деятельности или полностью перейти на эти режимы, если в отношении осуществляемого вида деятельности выполняются необходимые условия.
При применении ОСНО индивидуальный предприниматель является плательщиком:
– НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности ( пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ ), причем индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов от такой деятельности;
– НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ ), если он не использует освобождение от его уплаты ( ст. 145 Налогового кодекса РФ );
– налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, имеющегося у индивидуального предпринимателя в собственности ( ст. 400 , п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).
Также при наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги, сборы и другие платежи, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения .
Кроме того, индивидуальный предприниматель на ОСНО обязан:
– уплачивать акцизы при наличии объекта налогообложения ( п. 1 ст. 179 , п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен ( ст. 411 Налогового кодекса РФ );
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого ( пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , ст. 3 , п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (ст. 161 , 226 Налогового кодекса РФ).
Относительно УСН
Спецрежим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке при соблюдении определенных условий . Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Поэтому применять УСН невозможно совместно с ОСНО, спецрежимом в виде ЕСХН, но УСН можно совмещать с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД .
При применении УСН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог при УСН ( п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобожден от обязанности по уплате :
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– НДС (за исключением определенных операций , как и организации на УСН).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ .
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на УСН обязан:
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен ( ст. 411 Налогового кодекса РФ );
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого ( пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , ст. 3 , п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента ( п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).
Итак, гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, может применять различные системы (режимы) налогообложения . Однако наиболее "универсальным" является УСН .
1. Данный режим применяется в отношении всех операций гражданина и при любой территориальной принадлежности, тем самым не ограничивая их вариативность и место ведения. В отличие, например, от таких режимов, как ПСН или ЕНВД , которые действуют только в отношении определенных видов деятельности ИП и в определенных регионах (муниципальных образования), где их применение введено местными властями. В частности, спецрежим в виде ЕНВД не действует в г. Москве ни по одному из видов деятельности, а в других муниципальных образованиях, где он введен, его применение невозможно, например, если ИП сдает в аренду помещения под офис, так как на уплату ЕНВД может быть переведена сдача в аренду непосредственно торговых мест. Разовая продажа объектов недвижимости (основных средств) другим гражданам также не подпадает под уплату ЕНВД и ПСН .
Оптимальный вариант:
При регистрации ИП на УСН важно указать максимально возможное количество видов деятельности по ОКВЭД. Либо, если какой-либо вид деятельности, которым начал заниматься ИП, не указан в ЕГРИП, целесообразно внести изменения (добавив необходимый ОКВЭД). Дело в том, что существует риск, что доходы в отношении видов деятельности, не указанных в ЕГРИП, могут быть признаны проверяющими как облагаемые НДФЛ (письма Минфина России № 03-11-11/42684 от 24 июля 2015 г. , № 03-11-11/32808 от 13 августа 2013 г. , № 03-04-05/14057 от 23 апреля 2013 г. ).
2. Применение данного режима налогообложения освобождает от обязанности по уплате большинства налогов, которые обязательны для уплаты при применении ОСНО, в частности:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень согласно п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– НДС (за исключением определенных операций , как и организации на УСН).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ .
3. Применение данного режима налогообложения имеет сокращенный набор отчетных форм по сравнению с ОСНО. По единому налогу при УСН нужно отчитываться всего один раз в год, а сам учет следует вести в книге учета доходов и расходов .
4. Несмотря на наличие определенных ограничений для применения данного режима налогообложения (в частности, по доходам), данные критерии приемлемы даже для среднего бизнеса, в отличие от ПСН. Например, утрата права на ПСН происходит при превышении дохода суммы в 60 млн руб. , тогда как применять УСН можно до тех пор, пока размер доходов не превысит 150 млн руб.
При этом ИП может выбрать тот объект налогообложения , который ему наиболее выгоден, ведь при разных объектах налогообложения применяются различные ставки налога . Законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Кроме того, во многих субъектах РФ в отношении ряда вновь зарегистрированных ИП по определенным видам деятельности введены налоговые каникулы , при которых в течение первых двух лет индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают налог ввиду применения ставки 0 процентов.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель независимо от применяемого режима налогообложения должен также уплачивать в отношении себя взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ). Однако если ИП применяет УСН и выберет объект налогообложения "доходы", то эти выплаты не увеличат (либо незначительно увеличат) его налоговую нагрузку, поскольку ИП, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), вправе уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) на всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование без 50%-ного ограничения ( п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ). Если ИП применяет УСН и выберет объект налогообложения "доходы минус расходы", то сумму страховых взносов можно учесть в составе расходов, что также позволит снизить налоговые обязательства ( письмо Минфина России № 03-11-11/12543 от 21 марта 2014 г. ). Для сравнения: при ПСН уплата страховых взносов не влияет на стоимость патента.
Кроме указанных выше взносов индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, возможно, придется уплатить еще ряд налогов, от которых не освобождает ни одна система налогообложения, и понести ряд расходов (в частности, на покупку онлайн-ККТ ), от которых в среднесрочной перспективе также не освобожден ни один режим.
Например, нужно платить транспортный налог с собственного автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности. Исключением является торговый сбор , который ИП на УСН должны уплачивать при использовании определенных объектов торговли в г. Москве. Несмотря на то, что суммы сбора при этом можно либо вычесть из суммы единого налога при УСН с объектом "доходы" (при соблюдении определенных условий), либо учесть в расходах на УСН при объекте "доходы минус расходы", применение ПСН в данном случае вообще освобождает ИП от необходимости его уплаты. В связи с этим при ведении торговли в столице ИП целесообразно провести дополнительную оценку оптимального режима налогообложения.
Вывод: в большинстве случаев при совершении систематических действий, направленных на получение дохода, гражданину выгодно регистрироваться как ИП на УСН. Также возможно совмещение УСН с ПСН и (или) ЕНВД.
При переходе индивидуального предпринимателя на спецрежим и его применении действуют ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Не вправе перейти на УСН следующие индивидуальные предприниматели:
– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
– перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 8 , 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
При этом ( в отличие от организаций ) индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств ( абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/37040 от 15 июня 2017 г. , № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г. , № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г. ).
Однако после перехода на УСН индивидуальные предприниматели ( как и организации ), если они не хотят потерять право на применение УСН, наряду с соблюдением вышеуказанных требований должны соблюдать следующие ограничения:
– размер доходов , полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2018 году она составляет 150 млн руб.;
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– изначально при переходе