Вопрос:
Организация (ОАО) применяет систему налогообложения – единый сельскохозяйственный налог. Основной вид деятельности организации – вылов водных биоресурсов и производство рыбной и иной продукции. В 2017 году наша организация реализовала долю в уставном капитале АО, выделенного путем реорганизации. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.2 гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются рыбохозяйственные организации при соблюдении ими следующих условий: если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов.
1. Нужно ли учитывать доход от реализации доли в уставном капитале в общем объеме доходов от реализации товаров, работ, услуг в целях применения ЕСХН (70%)?
2. Нужно ли учитывать доход от реализации доли в уставном капитале в общем объеме доходов от реализации товаров, работ услуг в целях применения пониженной ставки ВБР?
Ответ:
По первому вопросу
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
Одним из условий отнесения рыбохозяйственных организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям является доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за налоговый период в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: поскольку при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не поименованы доходы от реализации имущественных прав, то доходы от продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/777 от 24 ноября 2011 г., № 03-11-06/1/13 от 13 сентября 2011 г., № 03-11-06/1/27 от 22 декабря 2010 г.
В приведенных письмах не указано, доля в уставном капитале какого общества реализуется сельскохозяйственным товаропроизводителем.
Однако из письма Минфина России № 03-11-06/1/51 от 3 декабря 2009 г. следует, что не нужно учитывать в общем объеме доходов для целей определения доли доходы от реализации доли в уставном капитале ООО .
В данном же случае речь идет о реализации акций АО.
Отметим, что под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав ( за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товаром для целей Налогового Кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации .
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ.
Статьей 128 Гражданского кодекса РФценные бумаги отнесены к имуществу. Ценными бумагами являются, в том числе, акции (п. 2 ст. 142 Гражданского кодекса РФ).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-06/1/07 от 17 февраля 2009 г.: согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром признается любое имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации. Исходя из этого, выручка от реализации акций (долей в уставном капитале) других организаций включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации .
Судебной практики по аналогичному вопросу найти не удалось.
Беспроблемный вариант
Учитывать доходы от реализации акций в общем объеме доходов для целей определения доли доходов.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
По второму вопросу
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
Пункт 7 статьи 333.3 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок отнесения налогоплательщиков к российским рыбохозяйственным организациям в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В случае если доход организации от реализации добытых (выловленных) этой организацией водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции составляет менее 70% от общего дохода, такая организация не может быть признана рыбохозяйственной в целях гл. 25.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-06-05-03/5 от 25 мая 2010 г.
В целях главы 25.1 Налогового кодекса рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.
Подтверждение: п. 7 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что в п. 7 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ так же, как и в ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, не указаны доходы от реализации имущественных прав.
При этом официальные разъяснения (а также судебная практика) по вопросу о том, нужно ли учитывать в общем объеме доходов доход от реализации акций для целей расчета сбора, отсутствуют. Полагаем, что в данном случае так же, как и при расчете ЕСХН нужно учитывать понятие товара, которое дано в Налоговом кодексе РФ, то есть доходы от реализации акций безопаснее учитывать при расчете доли доходов в общем объеме доходов.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.10.2017