Вопрос:
КФХ с 2016 года перешло с УСН на ЕСХН. На расчетном счете остались ДС - прибыль за 2014 год, с которых уже оплачен налог. В 2016 году он их потратил. Включать ли эту сумму в расходы по ЕСХН за 2016 год?
Ответ:
Можно учесть в составе расходов (только при выполнении условий для их признания) для целей расчёта ЕСХН.
При переходе на ЕСХН с других режимов налогообложения (ОСНО, УСН, спецрежима в виде ЕНВД) организация (индивидуальный предприниматель) должна сформировать налоговую базу переходного периода. Определять налоговую базу при переходе на уплату ЕСХН нужно в порядке, установленном п. 8 ст. 346.3 , п. 4 ст. 346.5 , п. 6 , 6.1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ.
Особых правил при переходе c УСН на ЕСХН не установлено. Это связано с тем, что доходы и расходы при ЕСХН и при УСН учитываются в налоговой базе по мере их оплаты ( п. 5 ст. 346.5 , п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем, если какие-либо расходы при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами не были оплачены, организация (индивидуальный предприниматель) вправе учесть их при переходе на ЕСХН, но только при условии, что они содержатся в перечне расходов, установленном п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ .
Остаточную стоимость основных средств (нематериальных активов) при переходе на ЕСХН с УСН налогоплательщики должны определять в особом порядке . Так, при переходе на уплату ЕСХН с УСН организация (индивидуальный предприниматель) вправе продолжить учитывать в составе расходов стоимость основных средств (нематериальных активов), если:
– основные средства (нематериальные активы) были приобретены (созданы) до перехода на УСН (в периоде применения ОСНО);
– стоимость основных средств (нематериальных активов) была не полностью учтена при расчете единого налога при УСН.
Остаточную стоимость таких объектов нужно определять по правилам, установленным для перехода с УСН на ОСНО ( п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17584
При применении спецрежима в виде ЕСХН признавать можно расходы, которые предусмотрены п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ , и по общему правилу только после их фактической оплаты .
Какие расходы признавать
В состав расходов, уменьшающих доходы при расчете налоговой базы по ЕСХН , можно включать только расходы, прямо поименованные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ . Причем данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (письма Минфина России № 03-11-06/2/32263 от 9 августа 2013 г. , ФНС России № ЕД-4-3/12118 от 23 июля 2012 г. ).
При этом расходы учитываются в целях расчета налога при ЕСХН только в случае их экономической обоснованности и соответствующего документального подтверждения ( п. 3 ст. 346.5 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
В состав расходов не включаются, например, курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках ( п. 5.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ ).
В частности, при расчете ЕСХН можно признавать:
1) расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Они учитываются в особом порядке ( п. 4 , абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом установлено, что в состав основных средств включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль ( п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ );
2) расходы на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности. Они учитываются в особом порядке ( п. 4 , абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом установлено, что в состав нематериальных активов включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль ( п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ );
3) расходы на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных) вне зависимости от вида ремонта (текущий, капитальный) ( письмо Минфина России № 03-11-04/1/23 от 27 октября 2008 г. );
4) арендные (в т. ч. лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В частности, за арендуемую землю, используемую для выпаса животных ( письмо Минфина России № 03-11-04/1/16 от 22 июля 2008 г. );
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений. Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ для расчета налога на прибыль ( п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ . К таким расходам относятся и технологические потери при производстве и (или) транспортировке ;
6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством. Эти расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 Налогового кодекса РФ для расчета налога на прибыль ( п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами.
К данным расходам относятся и затраты:
– на выплату премий стимулирующего характера на основании приказа руководителя работникам, состоящим с работодателем в трудовых отношениях ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/50026 от 20 ноября 2013 г. );
– на выплаты, произведенные при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон и предусмотренные в этих соглашениях о расторжении трудового договора ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/27673 от 13 мая 2016 г. );
Cпорный момент: вправе ли организация учитывать в расходах выплаты генеральному директору – единственному учредителю (в части учета данных затрат при расчете налога на прибыль) – сделанные выводы можно распространить и на учет расходов при расчете ЕСХН.
7) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Эти затраты учитываются по правилам, предусмотренным для расчета налога на прибыль в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ;
8) расходы на все виды обязательного страхования (включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), а также на виды добровольного страхования, перечисленные в пп. 7 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ (например, на добровольное страхование транспорта, грузов, имущества, используемого в предпринимательской деятельности, урожая сельскохозяйственных культур и животных, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ и др.). Причем такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 263 Налогового кодекса РФ для затрат по обязательному и добровольному страхованию, признаваемых при расчете налога на прибыль ( п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, учету подлежат суммы денежных средств (иного имущества, имущественных прав), переданных в счет погашения задолженности перед иным лицом , уплатившим за налогоплательщика сумму обязательных страховых взносов (кроме взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) ( пп. 23.1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ );
9) суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов при расчете налога при ЕСХН;
10) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа налоговой инспекцией. Данные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 269 Налогового кодекса РФ для расчета налога на прибыль ( п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ );
11) таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию (с территории) России и не подлежащие возврату в соответствии с законодательством. Они учитываются в порядке, установленном пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли ;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм , утв. Постановлением Правительства РФ № 92 от 8 февраля 2002 г. Такие расходы учитываются по правилам, предусмотренным для расчета налога на прибыль согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ;
13) расходы на командировки, которые учитываются в порядке, установленном для целей налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ . В частности, можно учесть затраты на:
– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
– суточные или полевое довольствие;
– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
15) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов. Рацион питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота утвержден Постановлением Правительства РФ № 628 от 30 июля 2009 г. При отсутствии отдельных видов продуктов, предусмотренных рационом питания, замена их другими продуктами разрешается в пределах стоимости недостающих продуктов ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/12669 от 24 марта 2014 г. );
16) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением суммы ЕСХН, а также суммы денежных средств (иного имущества, имущественных прав), переданных в счет погашения задолженности перед иным лицом , уплатившим за налогоплательщика данные суммы налогов, сборов (пп. 23 , 23.1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);
17) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
18) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном при расчете налога на прибыль согласно п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ ;
19) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (например, на участки из земель сельскохозяйственного назначения). При этом не имеет значения, были засеяны земельные участки какой-либо сельскохозяйственной продукцией или нет ( письмо Минфина России № 03-11-11/5154 от 10 февраля 2014 г. ). Данные расходы учитываются в особом порядке ( п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ );
20) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
21) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
22) расходы на сертификацию продукции. Под сертификатом соответствия понимается документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров, а под подтверждением соответствия – документальное удостоверение соответствия продукции вышеуказанным требованиям. При этом полученные за пределами территории России документы о подтверждении соответствия могут быть признаны только в соответствии с международными договорами России. Исходя из этого расходы, связанные с получением сертификатов соответствия продукции за пределами территории России, а также расходы на подтверждение права пользования таким сертификатом будут учитываться в составе расходов только при признании этих сертификатов в соответствии с международными договорами России.
Подтверждение: ст. 2 , 30 Федерального закона № 184-ФЗ от 27 декабря 2002 г., письмо Минфина России № 03-11-06/1/49398 от 18 ноября 2013 г. ;
23) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельскохозяйственной продукции ;
24) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных (за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций). Эти расходы учитываются в пределах норм, утв. Постановлением Правительства РФ № 431 от 10 июня 2010 г. ;
25) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий. Перечень чрезвычайных ситуаций содержится в Межгосударственном стандарте "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения. ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95" , утв. Постановлением Госстандарта России № 267 от 25 мая 1995 г.
Убытки от чрезвычайных ситуаций учитываются в составе расходов при условии, что их несет непосредственно плательщик ЕСХН. Если же часть расходов будет компенсироваться из бюджета (федерального, регионального или местного), то в составе расходов можно учитывать только разницу между фактически полученным убытком и средствами, выделенными из бюджета на покрытие этого убытка ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/28279 от 18 июля 2013 г. );
26) расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утв. постановлениями Правительства РФ № 560 от 15 июля 2009 г. , № 431 от 10 июня 2010 г. (за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций). При этом нормы расходов в виде потерь от падежа рыбы Правительством РФ не установлены, поэтому расходы от падежа рыбы не учитываются в составе расходов ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/78201 от 26 декабря 2016 г. ).
Нельзя признавать при расчете ЕСХН, в частности, следующие расходы (как не предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ ):
– на содержание бытовых объектов для работников ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/32263 от 9 августа 2013 г. );
– связанные с участием в аукционах на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов (письма Минфина России № 03-11-06/2/32263 от 9 августа 2013 г. , № 03-11-06/1/19 от 30 июля 2010 г. , ФНС России № ЕД-4-3/12118 от 23 июля 2012 г. );
– на выплату премии на основании приказа руководителя организации уволенным работникам (не состоящим в трудовых отношениях с организацией) ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/50026 от 20 ноября 2013 г. );
– на оплату услуг сторонней организации по предоставлению персонала ( письмо Минфина России № 03-11-11/42826 от 21 июля 2016 г. );
– на уплату членских взносов в ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/46384 от 8 августа 2016 г. ).
Когда и в какой сумме признавать расходы
По общему правилу расходы нужно признавать не ранее момента их оплаты. Причем под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В отношении ряда расходов предусмотрены особенности их признания .
Подтверждение: пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ .
Расходы признаются в сумме их фактической оплаты. Специальный п