Вопрос:
Организация стоит на учете в Ногинской инспекции № 5031 и владеет недвижимым имуществом, которое находится также на территории Ногинского района Московской области. Нужно ли ей платить земельный налог и налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, если:
1. Кадастровая стоимость определена на 01.01.2016
2. Наших объектов нет в перечне, который является приложением к Распоряжению №13ВР-1999 от 24.11.2015
Ответ:
Уважаемый Пользователь, исходя из текста вопроса не ясно, какой недвижимостью владеет организация, имуществом в жилом доме с участком, помещении в административно-бытовом здании или торговым центром, отдельно помещением и земельным участком и т.д.
Поэтому ниже представлена общая информация по земельному налогу и налогу на имущество.
Относительно земельного налога
Платить нужно. Исключение – земельные участи, которые не являются объектом налогообложения (например, земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома), а также льготы, предусмотренные законодательством.
Плательщиками земельного налога по общему правилу признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии сост. 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Подтверждение: п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ.
Указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в является единственным доказательством существования зарегистрированного права ( п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ , ст. 2 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г. ).
Вывод: плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок. При этом обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок.
Подтверждение: п. 1 постановления Пленума ВАС РФ № 54 от 23 июля 2009 г., письма Минфина России № 03-05-06-02/75889 от 24 декабря 2015 г., № 03-05-05-02/120 от 7 декабря 2012 г.
Налоговая база в отношении земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По земельному участку, образованному в течение года, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Подтверждение: п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ.
В случае если право собственности на земельный участок возникает в течение налогового (отчетного) периода, то сумма налога (авансового платежа) рассчитывается с учётом коэффициента (Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если право собственности возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то данный месяц принимается в расчёт как полный. Напротив, если указанное право возникло после 15-го числа соответствующего месяца, то данный месяц не учитывается при расчёте коэффициента.
Если право собственности прекратилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то данный месяц не учитывается при расчете коэффициента. Напротив, если право собственности прекратилось после 15-го числа соответствующего месяца, то данный месяц принимается в расчет как полный.
Подтверждение: п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ.
Данный коэффициент (Кв) отражается в строке 160 раздела 2 декларации по земельному налогу. При этом его значение приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.
Подтверждение: п. 5.18 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/696 от 28 октября 2011 г.
В п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ перечислены земельные участки, которые не являются объектом налогообложения земельным налогом.
Например, с 1 января 2015 г. земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу. Следовательно, с 1 января 2015 года собственники жилых и нежилых помещений многоквартирного дома не являются налогоплательщиками земельного налога в отношении земельного участка, на котором располагается многоквартирный дом.
Подтверждение: п. 1 ст. 388, п. 2 ст. 389 (в ред. Федерального Закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г.), п. 1 ст. 398 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-02/68634 от 26 ноября 2015 г., № 03-05-05-02/66008 от 16 ноября 2015 г., № 03-05-06-02/68085 от 29 декабря 2014 г., ФНС России № БС-2-11/795 от 6 ноября 2014 г.
Кроме того, федеральным законодательством установлены льготы по земельному налогу. Организации, которые освобождаются от уплаты земельного налога, перечислены в ст. 395 Налогового кодекса РФ.
Также налоговые льготы могут быть установлены местными органами власти (п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ).
Относительно налога на имущество
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО.
Рассчитывать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости нужно только при соблюдении определенных условий. Если эти условия не выполняются, рассчитывать налог необходимо в общем порядке (если организация применяет ОСНО).
Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость
1. Для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, если объекты недвижимости относятся к их деятельности, это:
– административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения ( пп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания ( пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
2. Для иностранных организаций, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства либо ведут деятельность через постоянные представительства, но объекты недвижимости не относятся к ней, – по всем объектам недвижимого имущества ( пп. 3 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 2 ст. 375 , п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Переход на определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
Указанные объекты облагаются по кадастровой стоимости при соблюдении определенных условий.
1. Налоговая база по объектам , поименованным в пп. 1 , 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т.е. по административно-деловым центрам, торговым центрам и помещениям в них, а также нежилым помещениям, предназначенным для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания), определяется российскими организациями, а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении ряда условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 , 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ), в частности, учтен на балансе организации в качестве основного средства (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). При этом недвижимость принадлежит организации ( плательщику ) на праве собственности (т.е. прошла государственная регистрация права) или на праве хозяйственного ведения ( пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– региональными властями принят соответствующий закон ( п. 2 ст. 372 , п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ( п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода (календарного года) выполнил следующие необходимые действия :
– определил на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость ( пп. 1 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– направил данный перечень в электронной форме в региональное налоговое управление ( пп. 2 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– разместил перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ ( пп. 3 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
В частности, при выполнении данных условий исходя из кадастровой стоимости облагается налогом на имущество принадлежащее организации на праве собственности машино-место, которое расположено в административно-деловом или торговом центре ( письмо ФНС России № БС-4-11/7028 от 23 апреля 2015 г. ).
2. Налоговая база по объектам, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т.е. по жилым домам (жилым помещениям), не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета), определяется российскими организациями, а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении следующих условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 , 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
– региональными властями принят соответствующий закон ( п. 2 ст. 372 , п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ( п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, базу по налогу на имущество по рассматриваемым объектам нужно определять по общим правилам (по нежилым объектам – исходя из среднегодовой стоимости, по жилым объектам – не определять вовсе).
Подтверждение: п. 3 ст. 12 , п. 2 ст. 372 , п. 2 , 7 , 10 , пп. 2-3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/15779 от 23 марта 2015 г. , № 03-05-04-01/38983 от 6 августа 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/16089 от 14 августа 2014 г. ), № 03-05-05-01/11682 от 18 марта 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Таким образом, соответствие имущества установленным видам объектов недвижимости (административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), нежилые помещения под офисы и т.д.) не означает, что в отношении него автоматически нужно определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости , поскольку, в частности:
– законами отдельных субъектов РФ может не предусматриваться переход на такой метод определения налоговой базы для отдельных объектов данных видов (например, для отдельных помещений) или предусматриваться переход только для объектов, имеющих определенные параметры (например, для административно-деловых и торговых центров с площадью свыше 3000 кв.м в г. Москве ( ст. 1.1 Закона г. Москвы № 64 от 5 ноября 2003 г. ));
– объект может соответствовать видам и параметрам объектов недвижимости, указанным в законе субъекта РФ, но не быть включенным в перечень объектов недвижимости , в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Такое возможно в отношении несвоевременно выявленных объектов (прежде всего офисных и прочих нежилых помещений в многоквартирных, административных зданиях), а также законченных строительством и поставленных на кадастровый учет в течение года объектов. При их выявлении в течение текущего налогового периода (года) они подлежат включению в перечень, и налоговая база по ним должна рассчитываться исходя из кадастровой стоимости со следующего налогового периода. В течение текущего налогового периода налоговая база по ним определяется в прежнем порядке (исходя из среднегодовой ( средней ) стоимости). Однако в случае, когда объект недвижимости образован в течение текущего налогового периода (года) в результате раздела или иного соответствующего законодательству действия с объектами недвижимого имущества, которые по состоянию на 1 января года (соответствующего налогового периода) включены в указанный выше перечень, то такой вновь образованный объект недвижимости (при условии соответствия его вышеперечисленным требованиям) до включения его в данный перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки этого объекта на государственный кадастровый учет ( абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– объект (здание, сооружение, строение и помещения в них) может быть включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, но не признаваться объектом налогообложения в силу п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ . Например, если такое здание (строение и т.д.) является объектом культурного наследия (памятником истории и культуры) народов РФ федерального значения. В данном случае налог на имущество по такому объекту (и помещениям в нем) не рассчитывается ни по кадас