Вопрос:
Допускается ли частичная оплата налога на прибыль за 1 квартал?
И есть ли в этом смысл для смягчения налоговых санкций?
Ответ:
Частичная уплата снизит размер пеней. Несвоевременная уплата налога порождает обязанность уплатить соответствующие пени, но не является квалифицирующим признаком нарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ. Кроме того неуплата налога заявленного по декларации может повлечь применение мер принудительного взыскания.
По общему правилу, за неуплату (неполную уплату) налога предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации, индивидуального предпринимателя;
– за совершение правонарушений, установленных законодательством о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, – в отношении организации, индивидуального предпринимателя – работодателей;
– административная (при наличии оснований) – в отношении должностных лиц организации;
– уголовная – в отношении должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя и (или) работающих на него ответственных лиц.
Меры ответственности применяются в зависимости от того, кем – налогоплательщиком , плательщиком страховых взносов или налоговым агентом – не выполнены (не полностью выполнены) обязанности по перечислению налога (сбора, страховых взносов) в бюджет.
При наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой и административной ответственности , а также ответственности в сфере законодательства о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут быть снижены ( п. 1 ст. 112 , пп. 4 п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.1 , ст. 4.2 КоАП РФ, ст. 26.26 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). В отношении уголовной ответственности также учитываются обстоятельства, смягчающие наказание ( ст. 61 Уголовного кодекса РФ ).
Налоговая ответственность: если занижение налоговой базы (базы по страховым взносам), неправильный расчет налога (сбора, страховых взносов) или иные неправомерные действия (бездействие) организации (индивидуального предпринимателя) привели к неуплате (неполной уплате) налога (сбора, страховых взносов), налоговая инспекция при проверке может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности. Штраф составит:
– 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), если правонарушение совершено неумышленно;
– 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), если правонарушение совершено умышленно.
Если налоговая ответственность применяется в связи с подачей уточненной декларации , по которой налог и пени не были предварительно уплачены, и при этом за один период подается сразу несколько уточненных деклараций, то сумма штрафа определяется исходя из величины налога к доплате по последней уточненной декларации. То есть в этом случае данные предыдущих уточненных деклараций во внимание не принимаются. Такой порядок вызван тем, что штраф начисляется на сумму налога, которая занижена в итоге (сравниваются последняя уточненная декларация и первичная).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-5/21472 от 14 ноября 2016 г.
Некоторые особенности имеет применение мер ответственности за неуплату (неполную уплату) налога в отношении:
– контролируемых сделок – мера ответственности определяется в соответствии со ст. 129.3 Налогового кодекса РФ в отношении контролируемых сделок (применяется с учетом ограничений, установленных п. 9 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. );
– в отношении контролирующих лиц (если нарушение совершено в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании) – мера ответственности определяется в соответствии со ст. 129.5 Налогового кодекса РФ (применяется с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 3 Федерального закона № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 г. ).
Подтверждение: ст. 122 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-2/2294 от 16 февраля 2015 г.
При этом несвоевременная уплата налога (сбора, страховых взносов) сама по себе не образует состава правонарушения, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ст. 122 Налогового кодекса РФ ( п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 15162/06 от 8 мая 2007 г. ). Указанные меры ответственности применяются в случае, когда неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора, страховых взносов) образовалась в результате его неправильного расчета и выявлена налоговой инспекцией в ходе налоговой проверки. Соответственно, например, когда налогоплательщик несвоевременно исполняет свою обязанность по уплате налога на основании налогового уведомления (например, при уплате гражданином (ИП) транспортного налога , земельного налога, налога на имущество физических лиц ), ответственность по ст. 122 Налогового кодекса РФ не применяется. Такое нарушение является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате и взыскания пеней. При этом в данном случае также могут действовать основания для применения мер ответственности по п. 3 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письмо Минфина РФ № 03-02-08/37483 от 28 июня 2016 г.
Кроме того, нарушение сроков уплаты может быть связано с иными правонарушениями, ответственность за которые предусмотрена другими нормами Налогового кодекса РФ.
Так, к неуплате (неполной уплате) налогов (сборов, страховых взносов) может привести грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов), за которое налоговая инспекция может оштрафовать в размере:
– 10 тыс. руб. – если нарушение допущено в течение одного налогового периода;
– 30 тыс. руб. – если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 тыс. руб. – если нарушение привело к занижению налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов).
Подтверждение: ст. 120 Налогового кодекса РФ .
Однако привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности за одно и то же правонарушение по разным основаниям, то есть одновременно по ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция не вправе ( Определение Конституционного суда РФ № 6-О от 18 января 2001 г. , п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ ).
При этом срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ составляет три года со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение ( ст. 113 Налогового кодекса РФ ). Таким периодом является период, в котором налог следовало уплатить, а не период, за который нужно было уплатить налог ( информационное сообщение ФНС России от 24 октября 2016 г. , п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ).
При выполнении определенных условий налогоплательщик может быть освобожден от налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ . В частности, при соблюдении всех следующих условий:
– на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговой инспекцией начисляется недоимка, у налогоплательщика имеется переплата по тому же налогу, что и заниженный, в размере, превышающем размер заниженной суммы налога или равном ему;
– на момент вынесения налоговой инспекцией решения по результатам налоговой проверки сумма переплаты не была зачтена в счет погашения иной задолженности.
При этом если размер переплаты был меньше суммы заниженного налога, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в соответствующей части.
Подтверждение: п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10734/12 от 25 декабря 2012 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16633 от 22 сентября 2015 г.
Нужно учитывать особенности привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков. По общему правилу штрафы, предусмотренные ст. 122 Налогового кодекса РФ , взыскиваются с ответственного участника консолидированной группы . При этом ответственный участник группы освобождается от ответственности (штрафа), если неуплата (неполная уплата) налога на прибыль вызвана сообщением ему иным участником группы недостоверных данных (несообщением данных), которые повлияли на полноту уплаты налога. Последний в этом случае несет ответственность по ст. 122.1 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 4 ст. 122 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-2/4160 от 6 марта 2014 г.
Неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в бюджет по соответствующим срокам уплаты влечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания налога (ст. 46 , 47 Налогового кодекса РФ), а также обеспечительных мер для исполнения обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов) ( ст. 72-77 Налогового кодекса РФ ). Например, за несвоевременное перечисление (уплату) налогов (сборов, страховых взносов) налоговая инспекция начислит пени ( ст. 75 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22177
Вывод: если у организации не хватает средств на полную уплату налога, целесообразно заплатить хотя бы часть. Это снизит размер пеней.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 27.04.2017