Вопрос:
Директором организации было принято решение о взыскании неустойки с покупателя (злостного неплательщика) оговоренной в договоре. Был произведен расчет, в который попали суммы задолженности образовавшиеся во 2 квартале.
1) Имеем ли мы право учесть всю сумму неустойки в 3 квартале для расчета налога на прибыль?
2) Нужно ли на нее начислять НДС ?
Ответ:
Налог на прибыль
Ответ подготовлен, исходя из допущения что организация учитывает доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления.
Отражать в доходах по налогу на прибыль за девять месяцев, задолженность контрагента по уплате конкретной суммы финансовых санкций за предыдущий отчетный период, нужно, при наличии документов, подтверждающих признание должником задолженности по уплате неустойки.
При расчете налога на прибыль суммы финансовых санкций , которые признаны должником, нужно учитывать в составе внереализационных доходов ( п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Момент их признания в составе доходов зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов.
При методе начисления данные суммы учитываются в момент добровольного признания должником соответствующих санкций. При этом необходимо наличие документа, свидетельствующего о признании должником задолженности по уплате конкретной суммы неустойки (штрафа, пеней).
Подтверждение: пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-10/55534 от 17 декабря 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/108 от 10 января 2014 г. ).
Документами, служащими основанием для отражения операций, связанных с расчетами по претензиям, являются документы, свидетельствующие о признании виновной стороной претензии , а именно :
– акт сверки расчетов (см., например, Акт сверки расчетов по гражданско-правовому договору между организациями );
– письмо должника с просьбой об отсрочке (рассрочке) платежа;
– платежные документы;
– заявление о зачете взаимных требований и т.д.
Подтверждение: ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 20 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 43 от 29 сентября 2015 г. , письмо УФНС России по г. Москве № 20-12/036354 от 17 апреля 2007 г. (в части признания претензии как основания прерывания течения срока исковой давности).
Пример
Согласно договору аренды арендная плата составляет 100 тыс. руб. в месяц. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно по принципу предоплаты не позднее 15-го числа текущего месяца за следующий месяц.
Арендатор нарушил сроки уплаты арендных платежей на 16 дней. За несвоевременную оплату аренды помещения арендодатель выставил претензию на уплату неустойки в сумме 8000 руб. Арендатор согласился с претензией, направив в адрес арендодателя письмо о признании претензии, и в этот же день перечислил сумму неустойки.
Арендодатель применяет ОСНО, при этом для целей налогового учета признает доходы и расходы по методу начисления.
На дату получения от арендатора письма о признании претензии в учете арендодателя сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 91.1
– 8000 руб. – начислена неустойка;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76.2
– 8000 руб. – получена неустойка.
Подтверждение: п. 7 ПБУ 9/99, сч.76, 91 Инструкции к Плану счетов.
В налоговом учете сумма признанной претензии увеличит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором претензия признана должником.
НДС
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Полученная неустойка как мера ответственности за нарушение договорных обязательств покупателя о сроке оплаты поставки товаров (работ, услуг) фактически не связана с их оплатой по смыслу ст. 162 Налогового кодекса РФ , и начислять с нее НДС не нужно. Поэтому организация (плательщик НДС) с полученной от виновной стороны суммы финансовых санкций НДС уплачивать не должна.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/6333 от 4 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/5875 от 3 апреля 2013 г. ), Постановление Президиума ВАС РФ № 11144/07 от 5 февраля 2008 г.
Однако проценты по ст. 317.1 Гражданского кодекса РФ не являются мерой ответственности, поэтому рассматриваются для целей налогообложения НДС в другом порядке.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/45600 от 3 августа 2016 г.: если суммы процентов по денежному долговому обязательству, полученные по договору в порядке ст. 317.1 Гражданского кодекса РФ, связаны с оплатой реализованных товаров, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.
Оптимальный вариант
При получении "законных" процентов продавцу целесообразно обратиться в ФНС России за разъяснениями о порядке их налогообложения в целях НДС, приведя аргументы о правовой природе данных сумм из арбитражной практики. Высшие судьи уже оценивали их как плату за пользование денежными средствами по аналогии с процентами по займам ( п. 53 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 7 от 24 марта 2016 г. ). Такие проценты не облагаются НДС, так же как и проценты за пользование коммерческим кредитом, правовую природу которых аналогичным образом как плату за пользование денежными средствами оценивали и суды, и контролирующих ведомства ( пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ). Такие суммы никак не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) как передачей ценностей (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и их оплатой, поэтому не должны увеличивать налоговую базу в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ .
Запрос в контролирующие ведомства можно также сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "учет расчетов по претензиям между организациями" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21815
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 25.10.2016