Вопрос:
Относятся ли выплаты по договору транспортно-экспедиционных услуг с нерезидентом к категории выплат освобожденных от удержания налога на прибыль, а российская организация при этом не становиться посредником в перечислении налоговых сумм и не несет обязанности по сдаче расчета выплаченных иностранным организациям сумм в ИФНС, так ли это? Чем подтвердить что обязанности налогового агента исполнять не нужно?
Ответ:
В случае, когда сама иностранная организация (экспедитор) не производит перевозку и, соответственно, выплаты ей не являются доходами от международных перевозок, российская организация налоговым агентом не признаётся, при этом подтверждать этот факт никакими документами не нужно.
Однако отсутствие обязанности по удержанию налога не означает, что не надо подавать налоговый расчет. В этой ситуации необходимость представления налогового расчёта будет зависеть от того, является ли доход иностранной организации полученным от источника в России или нет.
Так, по мнению Минфина России, доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в налоговом расчете.
В иных ситуациях подавать налоговый расчет нужно. Доходы иностранной организации от оказания услуг, не подлежащие налогообложению в России с учетом норм п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ, отражаются в налоговом расчете.
Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения иностранной организации за оказанные ею услуги по перевозке грузов в международном сообщении. Исключение – случаи, когда такие услуги оказываются только между пунктами, находящимися за пределами России.
Подтверждение: пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ .
Вместе с тем, исполнять обязанности налогового агента в ряде случаев не нужно , в частности когда выплачиваемый доход не подлежит налогообложению в России по нормам международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения ( п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ ).
Перевозка грузов происходит на основании договора перевозки ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ).
При этом иностранная организация может оказывать экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции, который предусматривает организацию выполнения услуг, связанных с перевозкой (в т. ч. с привлечением для исполнения договора сторонних организаций), а не саму перевозку ( ст. 801 Гражданского кодекса РФ ). В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза, заключить от имени клиента или своего имени договор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза.
Поэтому в общем случае доходы от оказания экспедиторских услуг, когда сама иностранная организация (экспедитор) не производит перевозку, не являются доходами от международных перевозок и в отношении выплат по договору транспортной экспедиции российская организация налоговым агентом не признается (письма Минфина России № 03-08-05/46308 от 8 августа 2016 г. , № 03-08-05/51478 от 13 октября 2014 г. ). А значит, в этом случае не требуется получать от иностранного исполнителя подтверждающих документов , которые необходимы для применения положений международных договоров в части налогообложения доходов ( п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-08-05/51807 от 11 августа 2017 г. ).
Вместе с тем услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы в рамках конкретного международного договора об избежании двойного налогообложения как международная перевозка. В этом случае нужно руководствоваться в том числе нормами п. 1 ст. 309 , ст. 310 , 312 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-08-05/51807 от 11 августа 2017 г. ).
Вывод : российская организация признается налоговым агентом при выплате вознаграждения иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в России, за оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке груза в международном сообщении:
– только в случае оказания услуг перевозки организацией самостоятельно;
– если услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы в рамках конкретного международного договора об избежании двойного налогообложения как международная перевозка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-08-05/51807 от 11 августа 2017 г. , № 03-08-05/15428 от 7 апреля 2014 г. , № 03-08-13/6151 от 14 февраля 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4400 от 12 марта 2014 г. ), № 03-03-06/1/302 от 6 мая 2009 г.
Если иностранная организация оказывает услуги российской организации исключительно вне территории Российской Федерации, доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/302 от 6 мая 2009 г. ).
Отметим, что налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представлять должны организации – налоговые агенты по налогу на прибыль (как российские, так и иностранные) при выплате иностранным организациям доходов от источника в России.
Виды таких доходов перечислены в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ . При этом доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (за исключением указанного в пп. 5 , 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), а также имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ , у источника выплаты не облагаются ( п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ ). То есть такие доходы не облагаются, но являются выплаченными от источников в России .
Соответственно, в расчете необходимо отражать как облагаемые, так и не подлежащие налогообложению доходы, выплаченные от источника в России. По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 расчета в зависимости от выплачиваемого дохода указывается его код. В указанном случае (в отношении необлагаемых доходов) это код "25".
В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса РФ не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.
Подтверждение: п. 1 , 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., письмо Минфина России № 03-08-13/56982 от 30 сентября 2016 г.
Данное правило распространяется и на участников КГН , выплачивающих доход иностранным организациям. Причем каждый участник (в т. ч. ответственный участник КГН ) отчитывается, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог самостоятельно.
Подтверждение: п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ .
Подавать налоговый расчет нужно даже в случае, когда доход является выплаченным от источника в России, но не подлежит налогообложению в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения ( п. 8.7 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., письмо ФНС России № СД-4-3/13048 от 5 июля 2017 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, который Вы можете найти по запросу «налоговый агент прибыль»:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-172 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22463 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21052 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22462 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24022 .
Общий вывод :
С суммы вознаграждения, выплачиваемого иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в России, за оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке груза в международном сообщении, налог на прибыль удерживать не нужно, если иностранная организация фактически не производит перевозку и в рамках конкретного международного договора об избежании двойного налогообложения оказываемые услуги не могут быть квалифицированы по своему объему и характеру как международная перевозка.
В случае, когда сама иностранная организация (экспедитор) не производит перевозку и, соответственно, выплаты ей не являются доходами от международных перевозок, российская организация налоговым агентом не признаётся, при этом подтверждать этот факт никакими документами не нужно.
Однако отсутствие обязанности по удержанию налога не означает, что не надо подавать налоговый расчет. В этой ситуации необходимость представления налогового расчёта будет зависеть от того, является ли доход иностранной организации полученным от источника в России или нет.
Так, по мнению Минфина России, доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в налоговом расчете.
В иных ситуациях подавать налоговый расчет нужно. Доходы иностранной организации от оказания услуг, не подлежащие налогообложению в России с учетом норм п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ, отражаются в налоговом расчете.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 16.11.2017