Вопрос:
Я как учредитель хочу сделать займ на компанию, 600 тыс руб. На эти средства купить автомобиль для осуществления поездок по рабочим вопросам. Далее на ежеквартальной основе компани будет погашать займ по 150 тыс руб. Возможно ли данное погашение займа учесть в расходы, тем самым уменьшив налоговую базу по прибыли? Будет ли возврат займа облагаться ставкой 13% как дивиденды учредителя?
Ответ:
Учесть при расчете налога на прибыль сумму займа организация не вправе. При расчете налога на прибыль организация учтет стоимость автомобиля путем начисления амортизации. Возврат займа налогами не облагается, т.к. доход учредитель не получает. Доход возникает в частности при выплате процентов (если заем процентный).
Налог на прибыль
Сумма займа не учитывается ни в доходах, ни в расходах.
Доходы в виде средств (имущества), которые получены по договорам кредита или займа, а также средств (имущества), которые получены в счет погашения таких заимствований, не включаются в налогооблагаемую базу ( пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: денежные средства, полученные организацией по договору займа, учитывать при расчете налога на прибыль не нужно.
При расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа или направлены в погашение таких заимствований ( п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: денежные средства, возвращенные по договору займа, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/167 от 21 сентября 2010 г. , № 03-03-06/1/868 от 18 декабря 2007 г.
Относительно НДФЛ
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, которые заемщик обязан вернуть заимодавцу в сроки и на условиях, определенных договором. При этом в договоре может быть предусмотрен возврат займа непосредственно заимодавцу или третьему лицу по поручению этого заимодавца.
Подтверждение: п. 1 ст. 807 , п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ.
При возврате организацией суммы займа своему учредителю дохода он не получает. Поскольку не образуется экономическая выгода от возвращенных ему средств (вещей).
Подтверждение: ст. 41 , 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Если заимодавцем является гражданин, то при возврате ему денежных средств в пределах полученного от него займа экономической выгоды не возникает. Это значит, что сумма полученных у заимодавца денег не является его доходом, облагаемым НДФЛ. Поэтому обязанности по удержанию НДФЛ у заемщика не возникает. При этом следует учитывать, что в опрос налогообложения НДФЛ в ситуации, когда организация возвращает гражданину денежный заем рублями по валютным обязательствам (т.е. обязательства по договору займа выражены в валюте (у.е.)), является неоднозначным.
Вывод: организация при возврате суммы займа, предоставленного учредителем не должна удерживать НДФЛ.
Если заем получен от гражданина (в т. ч. от работника или учредителя организации), то при выплате ему доходов в виде процентов по займу у организации-заемщика как налогового агента возникает обязанность рассчитать и удержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Дело в том, что при определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина , которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ .
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить ( ст. 41 Налогового кодекса РФ ). А процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида ( п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, сумма процентов, которую гражданин (в т. ч. работник) получил от организации за предоставленный им заем, признается его доходом ( пп. 1 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Вывод : при выплате гражданину (в т. ч. работнику, учредителю) процентов по предоставленному им займу организация должна удерживать НДФЛ.
Удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общеустановленные сроки.
Кроме того, организация-заемщик при расчете НДФЛ с суммы процентов, выплачиваемых заимодавцу-гражданину, вправе предоставить последнему стандартные налоговые вычеты , но при соблюдении всех условий для вычета.
При этом информация о полученных работником доходах , в том числе в виде процентов по займу, с суммы которых был рассчитан и удержан НДФЛ, отражается в том числе:
– в расчете по форме 6-НДФЛ ;
– в сведениях о доходах граждан по форме 2-НДФЛ .
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/9974 от 26 мая 2017 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 08.02.2018