Вопрос:
Организация на общей системе налогообложения имеет головное и обособленное подразделение. Показателем для распределения налога на прибыль выбран - расходы на оплату труда.
Какие из перечисленных начислений нужно включать в расходы на оплату труда как показателя при расчете налога на прибыль: больничный за счет ФСС, больничный за счет работодателя, пособия за счет ФСС, зарплата, районный коэффициент, отпускные, компенсация при увольнении, выплаты по среднему заработку? Нужно ли включать в этот показатель начисленные с фонда оплаты труда страховые взносы в пенс.фонд, ФСС, ОМС?
Ответ:
Не нужно включать больничные, пособия за счет ФСС, а также страховые взносы.
Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается по формуле:
| Расходы на оплату труда обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период | : | Расходы на оплату труда в целом по организации за отчетный (налоговый) период | = | Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период |
Расходы на оплату труда нужно определять по данным налогового учета, то есть на основании ст. 255 Налогового кодекса РФ .
При этом если обособленное подразделение было создано в течение отчетного (налогового) периода, то их нужно учитывать с момента его создания ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/40 от 30 января 2013 г. ).
В особом порядке расходы на оплату труда рассчитываются для распределения прибыли между участниками консолидированной группы налогоплательщиков (и каждого из их обособленных подразделений).
Перечень расходов на оплату труда поименован в ст. 255 Налогового кодекса РФ , и он является открытым. При этом расходы на оплату труда можно учесть при расчете налога на прибыль, если соблюдены все следующие обязательные условия:
– расходы предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами, нормами российского законодательства и действующими нормами законодательства бывшего СССР ( п. 1 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/4/20 от 18 сентября 2009 г. );
– расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , то есть экономически оправданны и документально подтверждены .
При соблюдении вышеназванных условий в составе расходов на оплату труда учитываются, в частности:
– зарплата работников (в т. ч. депонированная , выданная в натуральной форме );
– суммы ежемесячной индексации оплаты труда при девальвации рубля ( письмо Минфина России № 03-03-06/2/8690 от 17 февраля 2016 г. );
– отпускные по ежегодному основному отпуску , который предоставляется в соответствии с законодательством ;
– средний заработок, сохраняемый за работником на время обязательного медосмотра .
Вывод : зарплата, районный коэффициент, отпускные, компенсация при увольнении, выплаты по среднему заработку, перечислены в ст. 255 Налогового кодекса РФ .
При расчете налога на прибыль организация вправе учитывать пособия по временной нетрудоспособности в составе:
– прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – сумму пособия по временной нетрудоспособности, если она выплачена за счет средств организации;
– расходов на оплату труда – сумму доплаты к пособию по временной нетрудоспособности.
По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено за счет средств:
а) ФСС России . Такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыль, так как не являются расходами организации;
б) организации-работодателя (в т. ч. за счет страховых взносов, которые организация платит по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающему оплату первых трех дней их временной нетрудоспособности ).
Подтверждение: ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.
Выплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации-работодателя можно учитывать при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , при соблюдении следующих условий:
– пособие начислено за первые три дня болезни работника;
– сумма не превышает величину пособия за эти дни, рассчитанную в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ;
– пособие не покрыто страховыми выплатами (поскольку затраты на выплату пособий по временной нетрудоспособности, которые оплачены за счет средств страховой компании, не являются расходами организации – их несет страховая компания).
Подтверждение: п. 1 ст. 252 , пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Учитывались ли при расчете пособия выплаты, которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль, для целей учета самого пособия при расчете налога на прибыль значения не имеет ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/150 от 22 марта 2012 г. ).
Вывод : пособие по нетрудоспособности за первые три дня болезни в расходы на оплату труда не включается. Пособие, выплаченное за счет ФСС, при расчете налога на прибыль не учитывается.
Затраты на выплату пособий в связи с материнством (по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие по уходу за ребенком) не являются расходами организации. Такие выплаты полностью производятся за счет средств ФСС России .
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , ч. 1 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , ст. 4 Федерального закона № 81-ФЗ от 19 мая 1995 г. , п. 6 , 7 , 9 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 439 от 16 июля 2005 г.
Вывод : пособия за счет ФСС в расходах не учитываются.
При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , организация вправе включать в том числе:
– суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ;
– суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
При этом учитывать можно страховые взносы, начисленные:
– по выплатам, учитываемым в составе расходов по налогу на прибыль;
– и по выплатам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (если взносы были начислены по ним в соответствии с законодательством).
Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются вознаграждения , которые производятся в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений с работниками ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). При этом не имеет значения, участвуют подобные выплаты в расчете налога на прибыль или нет. Таким образом, если начисление взносов производится в соответствии с законодательством, такие расходы признаются экономически оправданными ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Не содержит запрета на учет страховых взносов, начисленных с сумм расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, и ст. 270 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/51105 от 1 сентября 2016 г. , № 03-03-06/1/23678 от 25 апреля 2016 г. , № 03-03-06/1/27634 от 9 июня 2014 г.
Вывод : страховые взносы в расходы на оплату труда не включаются.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 28.04.2017