Вопрос:
Мы являемся производителями молочной продукции. Данную продукцию реализуем покупателям. Бывают случаи возврата молочной продукции с истекшим сроком годности. Возвращенную продукцию - актируем и списываем.
Имеем ли мы право списывать себестоимость готовой продукции с истекшим сроком годности в расходы по налогу на прибыль?
Ответ:
Единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
Затраты в виде стоимости нереализованных товаров (неиспользованного сырья, материалов) с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию напрямую в гл. 25 Налогового кодекса РФ в составе расходов не поименованы.
Однако перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым. В частности,экономически оправданные идокументально подтвержденные затраты можно учитывать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Мнение Минфина России и ФНС России: покупную стоимость товаров, у которых истек срок годности, и затраты на их утилизацию можно учитывать при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении следующих условий:
1) в законодательстве установлена обязанность организации по утилизации (уничтожению) определенных видов товаров с истекшим сроком годности и прописан конкретный порядок действий;
2) факт утилизации (уничтожения) подтвержден документально, а также соблюдены все требования законодательства к процедуре утилизации. При этом подтверждающими документами, в частности, могут быть:
– акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
– акты приемки товаров при их возврате (см, например, Акт о возврате товара покупателем);
– акты о проведении инвентаризации;
– акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
– выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.
3) расходы понесены в рамках предпринимательской деятельности.
Такие затраты можно списатьв составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 г.,№ 03-03-06/1/66948 от 24 декабря 2014 г.,№ 03-03-06/1/477 от 10 сентября 2012 г.,№ 03-03-06/1/553 от 15 сентября 2011 г., ФНС России № 3-2-09/139 от 16 июля 2009 г.
Например, это касается покупной стоимости и расходов на утилизацию лекарственных средств с истекшим сроком годности при условии, что факт их утилизации имеет надлежащее документальное подтверждение. Требование по уничтожению просроченных лекарственных средств содержитст. 57, ч. 1 ст. 59 Федерального закона № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г. Порядок проведения процедуры утилизации и документальное оформление ее результатов предусмотрены Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ № 674 от 3 сентября 2010 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/227 от 4 мая 2012 г.
Покупную стоимость товаров, у которых истек срок годности, и затраты на их утилизацию, которые не отвечают всем вышеприведенным условиям, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Данные расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (не направлены на получение дохода от деятельности).
Например, это касается покупной стоимости и расходов на утилизацию зоотоваров с истекшим сроком годности. Действующим законодательством не предусмотрены требования и порядок проведения утилизации таких товаров.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/342 от 14 июня 2011 г.
При этом из других разъяснений Минфина России следует, что расходы поставщиков (производителей) на обратный выкуп, утилизацию просроченной продукции можно учесть только в отношении кондитерских и хлебобулочных изделий (письма Минфина России № 03-03-06/1/24238 от 22 мая 2014 г., № 03-03-06/1/491 от 16 августа 2011 г., № 03-03-06/4/8 от 4 февраля 2010 ш.). При этом учесть такие расходы в отношении иных скоропортящихся продуктов питания (например, кулинарных изделий и салатов) нельзя, поскольку обязанность по выкупу таких товаров с истекшим сроком годности нормативными правовыми актами не установлена, и затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов (письма Минфина России № 03-03-06/1/561 от 19 октября 2012 г., № 03-03-06/1/491 от 16 августа 2011 г.).
Причем в подтверждение своих доводов Минфин России приводил Санитарные правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России № 20 от 25 сентября 1996 г.), где предусматривался возврат просроченных (черствых) кондитерских и хлебобулочных изделий поставщику. То есть обязанность по утилизации таких товаров возлагалась на поставщиков (производителей). Однако указанный документ уже утратил силу.
Такая же позиция высказана в письме Минфина России № 03-03-06/1/71647 от 8 декабря 2015 г., которое касалось выкупа производителем молочной продукции: в случае если нормативными правовыми актами установлена обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности, то затраты на их приобретение и дальнейшие уничтожение или утилизацию данной продукции уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль у производителя при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Однако действующим законодательством не установлена обязанность по выкупу производителем молока и молочной продукции с истекшим сроком годности. Обязательные требования к молоку и молочной продукции, к процессам производства, хранения, перевозки, реализации и утилизации молока и молочной продукции установлены Техническим регламентом ТС "О безопасности молока и молочной продукции" (ТР ТС 033/2013) (принят Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 г. № 67). В соответствии с п. 29 данного регламента процессы утилизации сырого молока, сырого обезжиренного молока, сырых сливок, а также подвергшихся предварительной термической обработке, в том числе пастеризации, должны соответствовать требованиям Технического регламента Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" (ТР ТС 021/2011) (утвержден Решением Комиссии Таможенного союза № 880 от 9 декабря 2011 г.). В этом регламенте обязанность по утилизации непригодной продукции возложена в равной степени на изготовителя, импортера и продавца (ст. 18 Технического регламента Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" (ТР ТС 021/2011)). То есть каждый из них может быть признан владельцем продукции, подлежащей утилизации.
Вывод: ввиду отсутствия однозначной позиции Минфина России и ФНС России, по данному вопросу возможны претензии налоговой инспекции.
Например, подобный спор рассматривался в постановлении ФАС Московского округа от 3 апреля 2012 г. по делу № А40-44303/11-116-125. Суд пришел к выводу, что спорные расходы являются экономически обоснованными, поскольку связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Судом принято во внимание, что действия по выкупу и дальнейшей утилизации продукции с истекшим сроком годности направлены, в частности, на поддержание имиджа организации и его репутации, как у оптового покупателя, так и конечного потребителя, а также стимулируют покупателей к приобретению товаров организации в дальнейшем, включая новую продукцию.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.07.2016