Вопрос:
Как правильно заполнить 6НДФЛ для дохода - премия. Нужно ли ее приравнивать в заработной плате и учитывать последний день месяца как срок возникновения дохода. Или нужно привязываться к дате выплаты фактической.
Ответ:
В отношении определения даты получения дохода в виде премии для целей НДФЛ (т.е. заполнения строки 100 «Дата фактического получения дохода» Расчёта по форме 6-НДФЛ) существует неопределённость.
Так, в письмах Минфина России № 03-04-07/17028 от 27 март 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5756 от 7 апреля 2015 г. ), ФНС России № БС-4-11/10169 от 8 июня 2016 г. указано, что дата возникновения дохода в виде премий определяется не как по зарплате, а в общем порядке – по дате выплаты дохода. НДФЛ с такого дохода нужно перечислить в срок не позднее следующего дня после даты выплаты премии. Вместе с тем следует предположить, что данные разъяснения (поскольку в них не конкретизирована ситуация) относятся к случаю выплаты премии, не связанной с выполнением работником своих трудовых обязанностей (например, к празднику или к юбилею, как в письме ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
В отношении же премий, которые входят в систему оплаты труда (т.е. связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, в т. ч. с достижением производственных результатов), дата возникновения дохода определяется по аналогии с датой возникновения дохода в виде зарплаты для целей НДФЛ. То есть такие премии за месяц нужно признавать доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены . При этом в отношении иных видов премий за более продолжительные периоды времени (например, квартальных и (или) годовых премий) месяцем начисления следует признавать месяц, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год). Крайний срок уплаты НДФЛ с таких доходов приходится на следующий рабочий день после их выплаты. Подтверждают правильность этого вывода письма ФНС России № БС-4-11/1139 от 24 января 2017 г. , № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г.
О наличии разницы в признании для целей НДФЛ дохода в виде премии полученным (в зависимости от связи с трудовыми показателями) свидетельствуют и новые коды доходов к справке 2-НДФЛ, предусмотренные в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г. Согласно данному документу отдельные коды доходов установлены для премий, выплачиваемых за производственные результаты (код "2002"), и сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (код "2003").
Также нужно отметить, что в любом случае заполнение соответствующей строки (строки 100) в расчете 6-НДФЛ, на дату удержания НДФЛ с такого дохода и крайний срок его уплаты в бюджет (а соответственно, заполнение других строк расчета – 110, 120) не влияет. Таким образом, ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ в этой части бояться не стоит (в отличие от ответственности по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ , но ее сумма ограничена 500 руб. за каждый документ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23160
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36302
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23155
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.