Вопрос:
ИП (ОСНО) хочет приобрести легковой автомобиль в лизинг, нанять торгового представителя, который будет ездить на нем и использовать автомобиль для предпринимательской деятельности (работа торгового представителя по областям и другим городам).
Какие документы для налоговой будут подтверждением того, что автомобиль используется для предпринимательской деятельности, а не для себя лично? Лизинговые платежи ИП хочет включить в расходы и при выездной проверке не хочет, чтобы налоговая усмотрела нарушение и убрала бы их (лизинговые платежи) из расходов. Также хотят начислять амортизацию на автомобиль и возмещать НДС с лизинговых платежей и эти расходы учесть при 3-НДФЛ. Как это сделать?
Ответ:
Относительно документов
Необходимы документы, подтверждающие их экономическую обоснованность и связь с доходами.
Индивидуальный предприниматель при расчете НДФЛ может уменьшить сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
В составе вычета предприниматель может учесть те же расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
В целях налогообложения в состав профессионального вычета включаются расходы, при одновременном выполнении следующих условий, что они:
– экономически обоснованны;
– документально подтверждены;
– связаны с получением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Признаются экономически оправданными (изначально) все произведенные индивидуальным предпринимателем расходы, если они направлены на получение дохода (презумпция экономической обоснованности совершенных предпринимателем операций).
Однако налоговая инспекция вправе оспорить этот факт.
Поэтому, чтобы подтвердить экономическую оправданность расходов, необходимо учитывать следующие правила:
– расходы должны быть реальными (т.е. нет сомнений в том, что с учетом времени, места нахождения имущества, условий или объема материальных ресурсов предприниматель мог понести определенные затраты);
– расходы должны быть связаны с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью;
– расходы должны учитываться в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
– при осуществлении расходов предприниматель должен иметь намерение получить доход (иной экономический эффект, результат) в результате ведения реальной деятельности;
– отсутствие или снижение доходов (экономического эффекта, результата) не свидетельствует о необоснованности произведенных расходов;
– необоснованными являются расходы, которые произведены с единственной целью – сэкономить на уплате налогов.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , п. 2 Определения Конституционного суда РФ № 1072-О-О от 16 декабря 2008 г. , п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 320-О-П , п. 3 Определения Конституционного суда РФ .
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные следующими документами:
– документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
– документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
– документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Подтверждение: п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, п. 9, 15 Порядка учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России и МНС России № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Документами, которые подтверждают использование автомобиля в производственных (служебных) целях, могут являться путевые листы, приказ о закреплении автомобиля за работником (торговым представителем) (письмо УФНС России по г. Москве № 20-12/041966.1 от 30 апреля 2008 г.).
Вывод: в качестве подтверждающих экономическую обоснованность расходы документов могут выступать любые документы, из которых может быть получена информация о маршруте следования автомобиля, данные о пробеге автомобиля и т.д. Это могут быть трудовой договор с торговым представителем, путевые листы, приказ индивидуального предпринимателя о закреплении автомобиля за работником для исполнения им трудовых обязанностей и т.д.
Относительно налогового учета
Мнение Минфина России: индивидуальный предприниматель осуществляет учет основных средств исключительно в отношении амортизируемого имущества, принадлежащего ему на праве собственности и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость основного средства, принимаемого к учету индивидуальным предпринимателем (выкупная стоимость предмета лизинга), списывается на расходы посредством начисления амортизации только после перехода права собственности на данное имущество.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/04 от 20 января 2012 г., № 03-04-05/8-859 от 7 ноября 2011 г.
Данный вывод основан на прямом толковании положений Порядка, утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. (пп. 4 п. 15 Порядка).
Вывод: поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, до его выкупа лизингополучателем является собственностью лизингодателя, индивидуальному предпринимателю – лизингополучателю лучше не учитывать в налоговом учете амортизацию предмет лизинга.
Вместе с тем это не повлияет общую сумму расходов в налоговом учете, поскольку индивидуальный предприниматель вправе учесть в расходах лизинговые платежи (при соблюдении общеустановленных условий признания расходов).
Так, индивидуальный предприниматель – лизингополучатель вправе учесть в расходах арендные (лизинговые) платежи по лизинговому имуществу (п. 1 ст. 221, пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/8-859 от 7 ноября 2011 г.).
После выкупа имущества, полученного в лизинг, индивидуальный предприниматель – лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость основного средства в общем порядке – как сумму понесенных лизингополучателем расходов на приобретение объекта лизинга (выкупная цена). Соответственно, первоначальная стоимость основного средства, принимаемого к учету индивидуальным предпринимателем (выкупная стоимость), списывается на расходы посредством начисления амортизации после перехода права собственности на данное имущество.
Подтверждение: п. 1 ст. 221, абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/434 от 3 ноября 2010 г. , № 03-04-05/8-859 от 7 ноября 2011 г., ФНС России № ШС-37-3/2514 от 26 мая 2010 г.
Относительно НДС
Можно принять к вычету (при соблюдении определенных условий).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В лизинговые платежи входит:
– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
– доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ уплаты и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Также стороны предусматривают порядок уплаты выкупной стоимости предмета лизинга .
Подтверждение: п. 1 ст. 19 , п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации (индивидуальному предпринимателю) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету с лизингового платежа. Сделать это можно в общеустановленном порядке , то есть при наличии правильно оформленного счета-фактуры от лизингодателя, первичных документов по сделке (их состав аналогичен тому, который применяется в отношении договоров аренды имущества ), а также при условии использования лизингового имущества в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
При этом право на вычет НДС не зависит от порядка уплаты лизингового платежа, от состава расходов, которые его формируют, а также от организации расчетов по выкупной стоимости лизингового имущества (если договором лизинга предусмотрен такой выкуп).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/7654 от 13 марта 2013 г. , № 03-07-11/18 от 23 января 2012 г. , № 03-04-15/131 от 7 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-03/881 от 1 сентября 2006 г. ).
Актуально на дату: 26.02.2015