Вопрос:
Как правильнее необходимо заполнять 6-НДФЛ? Ситуация: Начисляется отпуск работнику и он выдан по кассе фактически (РКО + ведомость) вместе с заработной платой (совпал период) и кассир их объединила в один РКО и написала основание выдача з/платы. НДФЛ мы перечисляем сразу после выплаты з/платы, а сроки у з/п и отпусков разные. Налоговая инспекция должна проверять по кассовым документам или же по начислению? Если по кассовым документам, то будет фигурировать заработная плата, если по начислению, то з/пл. и отпуск? (аналогично по б/л). По разделу № 2 декларации 6-НДФЛ, по доходам, которые выдаются по договорам понятно, сумма дохода выплаченная по договору, а вот какую сумму указывать при выплате з/пл, т.к. фактические выплаты по кассе и р/сч. идут за минусом НДФЛ, исполнительных листов, удержаний из зараб. платы (сотовая связь, ущерб предприятию и разное), какую сумму необходимо поставить в разделе 2? Кт 70?
Ответ:
Заполнить раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ нужно отдельно (разными блоками строк 100-140) по зарплате и по отпускным (по больничному листу).
По строке 130 нужно отразить соответствующие суммы подлежащих выплате (то есть начисленных по кредиту 70) доходов (зарплаты, отпускных (больничного пособия)) без вычитания удержанного НДФЛ (без вычета других удержаний) и применения вычетов, а по строке 140 — суммы удержанного НДФЛ с соответствующих выплат.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода ( п. 12 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода . Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( п. 15 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Дата фактического перечисления налога в 6-НДФЛ не указывается ( п. 14 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов ( без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов ) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, например, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей ( зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором. Из суммы дохода также не вычитаются перечисления за работника (из доходов работника) алиментов и иных сумм по исполнительным листам. Также не вычитаются иные удержания (сотовая связь, ущерб предприятию и разное). Это объясняется тем, что доход в таких случаях также считается полученным работником.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату (указанную по строке 110 ). При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ). Указывается именно та сумма НДФЛ, которая удержана налоговым агентом без учета возвращенных сумм налога налогоплательщику ( п. 17 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. ).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Так, датой получения дохода для целей НДФЛ признаётся:
– для дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который начислен доход ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– для отпускных и пособий по болезни – день их выплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
Дата удержания налога:
– для дохода в виде оплаты труда – в день выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– для отпускных и пособий по болезни – в день выплаты отпускных и пособий ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Срок уплаты НДФЛ:
– для дохода в виде оплаты труда – не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ );
– при выплате отпускных, пособия по болезни – не позднее последнего дня месяца, в котором производилась выплата отпускных или пособия ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/2094 от 11 мая 2016 г. ).
Следовательно, дата удержания налога при выплате зарплаты, отпускных и пособий по болезни совпадает (это дата выплаты соответствующих сумм). А вот дата получения дохода и крайний срок уплаты в бюджет при выплате отпускных и пособий по болезни иной (в отличие от зарплаты ).
В рассматриваемой ситуации для зарплаты и отпускных (больничного пособия) одинакова дата удержания НДФЛ, однако различаются даты получения дохода (для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена, а для отпускных (больничного пособия) — день фактической выплаты) и крайние сроки уплаты налога в бюджет (для зарплаты это день, следующий за выплатой зарплаты, а для отпускных и больничного пособия — последний день месяца, в котором они были выплачены).
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. Например, в случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100- 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ).
При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1 ) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.
Отметим, что раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был, например, по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога. Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты , когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца ( письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. , № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. , № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. : если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения .
Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам 020 , 030 , 040 и 060 ). При этом налоговому агенту не нужно отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263 .
Вывод : поскольку в рассматриваемой ситуации даты получения дохода и крайние даты уплаты НДФЛ по разным видам доходов (зарплате и отпускным (пособию по болезни)) отличаются, то нужно заполнить несколько блоков строк 100-140.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 16.11.2017
