Вопрос:
Квартира была куплена в ипотеку в 2006 году. Физическое лицо еще не воспользовалось своим правом на возвратНДФЛ из бюджета по купленной квартире и по уплаченным банку процентам. Ипотека выплачена полностью. Может ли физическое лицо подать декларацию 3-НДФЛ на возврат налога за все эти годы? В какой срок? За какой период?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— право на имущественный вычет возникло в 2006 году;
— физическое лицо планирует заявлять имущественный вычет в 2017 году;
— физическое лицо не будет заявлять кроме имущественного вычета никаких доходов, с которых не был удержан НДФЛ.
Да, физическое лицо может в 2017 году подать декларации 3-НДФЛ, но не за все предыдущие годы, а только за 2014-2016 годы, (в редакции, действующей за соответствующий год). Подать декларации можно в любое время в течение 2017 года.
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья гражданин может получить в налоговой инспекции по месту жительства по окончании года, в котором соблюдены все условия для его получения . Соответственно, в 2017 году при представлении декларации по НДФЛ за 2016 год можно получить вычет по жилью, право на которое оформлено в 2016 году и ранее (при соблюдении определенных условий). Размер вычета и правила его получения различаются и зависят в том числе от момента возникновения права на вычет. Применив вычет, налог можно вернуть с учетом трехлетнего срока (т.е. в 2017 году налог можно вернуть не только за 2016 год, но и за 2015-2014 годы, если представить декларации за эти периоды) .
Подтверждение: п. 7 ст. 220 , п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Право на имущественный вычет в виде фактических расходов по приобретению (строительству) жилья и (или) по оплате процентов по целевым кредитам (займам) возникает в том году, которым датирован последний правоустанавливающий документ из числа необходимых для подтверждения вычета документов. Причем вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес фактические расходы по покупке, инвестированию или строительству недвижимого имущества, например, при покупке недостроенного дома.
Подтверждение: пп. 3 , 6 , 7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/9852 от 26 февраля 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/7330 от 2 мая 2012 г.
Для получения имущественного вычета кроме налоговой декларации по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г. (см. Налоговую декларацию 3-НДФЛ (образец). Подается гражданином-налогоплательщиком ), в налоговую инспекцию необходимо также представить определенный пакет документов .
Имущественный вычет можно начать получать и раньше – не дожидаясь окончания года, в котором появилось право на вычет. Для этого нужно обратиться к работодателю (работодателям) , представив заявление и уведомление из налоговой инспекции ( п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).
Отметим, что с 2014 года порядок предоставления имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья существенно изменился (т.е. положения законодательства изложены в новой редакции). В частности, появилась возможность получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Однако эти изменения применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим не ранее 2014 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. ).
При этом в налоговом законодательстве не поясняется, что такое "правоотношения по предоставлению имущественного вычета" и когда такие правоотношения возникают.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости (в частности, в общем случае при покупке жилья – свидетельство о праве собственности, при участии в долевом строительстве – акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства).
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , Определение Конституционного суда РФ № 1806-О от 29 сентября 2016 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/24825 от 23 декабря 2016 г. ), письма Минфина России № 03-04-05/40267 от 8 июля 2016 г. , № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г. , № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г. , № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г. , № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Беспроблемный вариант :
Если гражданин в 2017 году обращается в налоговую инспекцию за предоставлением (продолжением предоставления) имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья, то применяются:
– правила получения вычета (остатка), действовавшие в 2014-2016 годах (см. данное экспертное заключение), – по объектам недвижимого имущества, в отношении которых правоустанавливающие документы датированы с 1 января 2014 года;
– старые правила (действовавшие до 2014 года) получения вычета (остатка) (такие же, как при обращении в налоговую инспекцию за получением вычета в 2014 году ) – по объекту недвижимого имущества, в отношении которого правоустанавливающие документы датированы до 2014 года.
При этом в ряде случаев возможно применение переходных положений (если вычет был использован (используется) только в отношении стоимости жилья или суммы уплаченных процентов по целевым кредитам на его покупку).
Если в декларации по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., заявлен только имущественный вычет (иные вычеты) без заявления доходов , НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом (или других доходов, с которых гражданину-налогоплательщику нужно лично заплатить налог) (см. Налоговую декларацию 3-НДФЛ (образец). Подается гражданином-налогоплательщиком ), то срок ее представления не ограничен ( Информация ФНС России от 2 мая 2017 г. ). То есть сдать декларацию за 2016 год в таком случае можно в любой момент по окончании 2016 года ( п. 7 ст. 220 , п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Однако со сдачей лучше не затягивать, так как возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших году уплаты налога ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ). Например, в 2017 году можно вернуть НДФЛ за 2014 год и последующие периоды, представив декларацию по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г., в редакции, действовавшей в периоде возникновения права на заявленный вычет .
Если в декларации за 2016г. заявлены не только вычеты, но и доходы, которые гражданин должен задекларировать самостоятельно (например, от продажи имущества), тогда декларацию за 2016 год нужно представить не позднее 2 мая 2017 года (30 апреля 2017 года – выходной день) ( п. 1 ст. 228 , п. 1 ст. 229 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
При заполнении декларации необходимо учитывать, что в составе доходов можно не отражать:
– доходы, НДФЛ с которых налоговый агент не удержал, но сведения о них в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ представил в налоговую инспекцию ;
– доходы, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ , за исключением поименованных в п. 60 , 66 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– доходы, при получении которых НДФЛ полностью удержан налоговым агентом, если это не препятствует получению вычета (например, дохода от продажи имущества достаточно для получения имущественных вычетов от продажи и покупки нового жилья).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/6723 от 10 апреля 2017 г.
Для подготовки и проверки декларации налогоплательщик может воспользоваться программным обеспечением "Декларация", разработанным и размещенным на официальном сайте ФНС России , а также заполнить декларацию в электронной форме в режиме онлайн в "Личном кабинете налогоплательщика" , воспользовавшись сервисом "Представление декларации о доходах" или сайтом УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru (рубрика "Физическим лицам").
Также можно заполнить декларацию от руки или на компьютере.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.
Декларацию по форме 3-НДФЛ и все остальные документы на получение вычета можно представить в налоговую инспекцию:
– лично ( через представителя ) или выслать почтовым отправлением с описью вложения. Представление документов на бумажном носителе производится в виде надлежащим образом заверенных копий;
– передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
– передать в электронном виде с использованием личного кабинета налогоплательщика, размещенном на официальном сайте ФНС России. В этом случае декларация должна быть подписана усиленной неквалифицированной электронной подписью.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или лично днем ее представления считается дата ее отправки (представления).
Подтверждение: ст. 11.2 , 78 , п. 4 ст. 80 , пп. 6 п. 1 ст. 21 , п. 1 , абз. 2 п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-3-11/1657 от 21 апреля 2015 г. , № БС-3-11/1537 от 16 апреля 2015 г.
Вернуть излишне уплаченный НДФЛ налоговая инспекция должна в течение одного месяца с момента получения заявления от гражданина ( п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ ) после проведения камеральной проверки (письма Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г. , № 03-04-05/60424 от 27 ноября 2014 г. , п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. ). По установленному правилу на камеральную проверку отводится три месяца ( п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, на возврат денег от налоговой инспекции гражданин может рассчитывать не ранее чем через четыре месяца после подачи декларации (с приложенными к ней всеми необходимыми документами, в т. ч. заявлением на возврат).
Помимо налоговой декларации по форме 3-НДФЛ , в которой отражены суммы, составляющие вычет, в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, подтверждающие право на этот вычет .
В зависимости от условий покупки необходимо представить следующие документы (в частности, при покупке квартиры):
– документы, подтверждающие право на жилье (правоустанавливающие документы):
– договор приобретения квартиры, включая приложения и дополнительные соглашения к нему (например, договор купли-продажи);
– документы, свидетельствующие о праве собственности на жилье (например, свидетельство о государственной регистрации права на квартиру);
– документы, подтверждающие расходы, понесенные на приобретение (строительство) жилья (платежные документы):
– банковские выписки;
– расписку продавца, если сделку заключили граждане. При этом в расписке обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество продавца, его адрес и паспортные данные, сделана запись о сумме переданных продавцу денежных средств, проставлены подпись продавца и дата (письма УФНС России по г. Москве № 20-14/4/000752 от 12 января 2011 г. , № 20-14/4/124154 от 26 ноября 2009 г. );
– договор купли-продажи, если из его текста следует, что продавец получил всю сумму (письма Минфина России № 03-04-05/7-525 от 19 июля 2011 г. , № 03-04-05/7-483 от 6 июля 2011 г. ).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.
Мнение Минфина России: при покупке жилья в рассрочку до 1 января 2014 года следует учитывать правило однократности вычета ( абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). В этом случае для того, чтобы воспользоваться вычетом в максимальном размере, необходимо предъявить все платежные документы, накопленные за время рассрочки платежа. Если же при обращении за вычетом будет предъявлен документ, свидетельствующий об уплате, например, первого платежа, вычет будет предоставлен единожды и только на соответствующую сумму этого платежа.
Однако после 1 января 2014 года при покупке жилья в рассрочку гражданин – собственник жилья вправе ежегодно корректировать размер имущественного вычета на сумму, уплаченную за приобретение этого жилья в соответствующем налоговом периоде.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/44576 от 5 сентября 2014 г. , № 03-04-05/23304 от 16 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/23354 от 12 ноября 2014 г.
Чтобы подтвердить расходы на уплату процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам), а также банковских кредитов на их перекредитование, в налоговую инспекцию необходимо также представить подтверждающие документы, в частности:
– договор займа (кредита) с приложениями и дополнительными соглашениями к нему;
– документы, подтверждающие уплату процентов по данному договору займа (кредита) (например, справку из банка).
При этом в тексте такого договора должно четко прослеживаться условие о том, что предоставленный гражданину заем (кредит) необходимо использовать только на приобретение на территории России дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/29416 от 19 июня 2014 г. , ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.
Кроме вышеуказанных подтверждающих документов понадобятся также дополнительные документы:
– справка по форме 2-НДФЛ за тот год, по доходам которого гражданин намерен получить вычет. Эту справку выдает работодатель.
Между тем в декларации можно указать данные о доходах и сумме налога на основании расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении гражданина (например, на основании трудового договора, расчетных листков, выданных работодателем), а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
Подтверждение: п. 1.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г.;
– заявление на возврат НДФЛ;
– заявление о распределении вычета между супругами.
Рекомендуемые формы этих заявлений приведены в письме ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.
По общему правилу документы, которые подтверждают право на вычет, представляются в виде надлежащим образом заверенных копий (с учетом того, что в качестве должностного лица их заверяет сам гражданин). Исключение – документы, которые подаются в виде оригиналов (справка по форме 2-НДФЛ, документы, свидетельствующие о сумме уплаченных процентов по кредитному договору (договору займа), заявления). При получении копий документов налоговая инспекция вправе запросить их оригиналы, а также иные документы, необходимые для проведения налогового контроля (п. 6 , 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Хотя использование имущественного налогового вычета является правом и, соответственно, носит заявительный характер, тем не менее отдельно заявление о предоставлении вычета подавать не нужно. Его функцию выполняет налоговая декларация по форме 3-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/16842 от 14 апреля 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22991 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17002 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 12.09.2017