Корректировать 6-НДФЛ за 1 кв при перерасчете НДФЛ

Вопрос:

Следует ли корректировать сумму возмещения НДФЛ в Отчете 6 НДФЛ за 1 кв при перерасчете НДФЛ в мае при получении от сотрудника уведомления ИФНС от 19.05.2016г. "О подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п. 1 ст.220 НК РФ. Либо можно учесть всю эту сумму с начала года в очете за полугодие?

Ответ:

Расчёт по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года был заполнен верно (имущественные вычеты за январь – март не предоставлялись правомерно). Оснований для его корректировки в связи с тем, что работник принёс заявление на применение имущественного вычета, нет. Информация по применяемому вычету должна отражаться только начиная с мая 2016 года, а значит, она попадёт в расчёт по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.

Имущественный вычет при покупке (строительстве) жилья (земельного участка) налоговый агент (работодатель) предоставляет работнику ежемесячно в течение налогового периода (года) в момент выплаты дохода. На его величину уменьшаютсяоблагаемые по ставке 13 процентов доходы гражданина за тот год и только в той сумме, которые указаны в уведомлении из налоговой инспекции. При этом если в периоде, на который выдано уведомление, работнику выплачивается задолженность по доходам (например, зарплата) за прошлые годы, то в отношении таких доходов имущественный вычет не применяется ( письмо Минфина России № 03-04-05/7-385 от 9 июля 2010 г.).

Начать предоставлять имущественный вычет на покупку (строительство) жилья (земельного участка) нужно с месяца, в котором работник представил соответствующие документы , применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом), с зачётом ранее удержанной суммы налога .

Пример

Сидоров П.П. в феврале представил работодателю ООО "Бета" заявление на получение имущественного вычета и уведомление из налоговой инспекции о праве на остаток вычета по приобретенной квартире в размере 540 000 руб.
Ежемесячная сумма заработка Сидорова составляет 100 000 руб.
С полученного за январь дохода удержан и уплачен НДФЛ в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). В отношении доходов Сидорова с февраля по июнь включительно НДФЛ не удерживался в связи с использованием вычета. В июле ему был предоставлен вычет в размере 40 000 руб. (540 000 руб. – 100 000 руб./мес. × 5 мес.).
С дохода Сидорова за июль, рассчитанного нарастающим итогом, удержан и уплачен налог в сумме 7800 руб. (13% × (100 000 руб. + (100 000 руб. – 40 000 руб.)) – 13 000 руб.).

Вместе с тем для случая, когда сумма вычета превысит величину дохода за календарный год, единая точка зрения по вопросу о том, может ли налоговый агент вернуть сумму налога, удержанную до подачи работником всех предусмотренных документов, не выработана.

Налоговый агент (работодатель) начинает предоставлять имущественный вычет, связанный с покупкой (строительством) жилья (земельного участка), с месяца, в котором работник подал все необходимые документы ( абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).

Мнение Минфина России и ФНС России: НДФЛ, удержанный из доходов работника до месяца представления документов, необходимых для предоставления имущественного вычета (заявления и уведомления), не признается излишне удержанным. Поэтому положения п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ не применяются. Работодатель не должен возвращать налог, который был удержан до момента получения полного пакета документов, необходимых для предоставления имущественного вычета. При этом факт предоставления одного из необходимых документов (например, заявления или уведомления) в этом случае ситуацию не меняет.
За возвратом НДФЛ в данном случае работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства по итогам налогового периода (по окончании календарного года).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/15541 от 21 марта 2016 г.,№ 03-04-05/62629 от 30 октября 2015 г.,№ 03-04-06/6393 от 4 марта 2013 г., № 03-04-05/7-24 от 17 января 2012 г., ФНС России № ЕД-2-3/217 от 2 апреля 2013 г. – в части отсутствия оснований для возврата НДФЛ, удержанного до момента подачи документов, подтверждающих право гражданина на имущественный вычет, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ, – их выводы можно распространить и на настоящее время в условиях действия ее новой редакции.

Более того, если работодатель вернет работнику НДФЛ, удержанный до момента подачи им заявления и уведомления о получении имущественного вычета (после получения одного из необходимых документов, но до момента предоставления другого), то налоговая инспекция вправе привлечь ее к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-04-08/4-301 от 14 сентября 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/16443 от 2 октября 2012 г. (в части привлечения к ответственности за неправомерный возврат НДФЛ, удержанного до момента представления документов, подтверждающих право на имущественный вычет, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции).

Пример

Сидоров П.П. в феврале 2014 года представил работодателю ООО "Бета" заявление на получение имущественного вычета и уведомление из налоговой инспекции о праве на остаток вычета по приобретенной квартире в размере 1 400 000 руб.
Предположим, что ежемесячная сумма заработка Сидорова составляет 100 000 руб. С полученного за январь дохода удержан и уплачен НДФЛ в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). За 11 месяцев (февраль – декабрь) 2014 года ООО "Бета" предоставило работнику вычет в размере 1 100 000 руб. (100 000 руб. × 11 мес.) вместо 1 400 000 руб. В 2015 году Сидоров подаст в налоговую инспекцию декларацию на применение имущественного вычета к сумме доходов за январь 2014 года (тем самым он заявит вычет в размере 100 000 руб.) с приложением пакета необходимых документов. Из бюджета ему будет возвращено 13 000 руб. налога.

Мнение Президиума Верховного суда РФ и ФНС России: в случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель обязан вернуть соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление (с приложением необходимых документов), на основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), письмо ФНС России № БС-4-11/22869 от 25 декабря 2015 г.

Беспроблемный вариант

Лучше не производить возврат НДФЛ, который был удержан до момента получения от работника полного пакета документов, необходимых для предоставления ему имущественного вычета. За возвратом НДФЛ в данном случае работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства по итогам налогового периода (по окончании календарного года).

Оптимальный вариант

В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель вправе вернуть работнику сумму НДФЛ, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с информационными письмами (в т. ч. в виде обзоров) Президиума ВАС РФ (а сейчас – Верховного суда РФ), налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )).

Кроме того, на основании Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), ФНС России отозвала свое письмо № ШС-37-3/18221 от 22 декабря 2010 г. , которым налоговым инспекциям было направлено одно из писем Минфина России (№ 03-04-08/4-266 от 1 декабря 2010 г.), отражающее противоположную позицию.

В этой связи при налоговой проверке претензий к работодателю возникнуть не должно. И даже в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в его пользу.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).

При заполнении раздела 1 "Обобщённые показатели" указываются, в частности:

по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

–- по строке 030 – обобщённая по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода ;

– по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

Строка 040 по соответствующей ставке в расчете за год должна быть равна сумме строк "Сумма налога исчисленная" справок 2 НДФЛ с признаком 1 и строк 030 приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). Поэтому под исчисленной следует понимать подлежащую удержанию и перечислению сумму (то есть пересчитанную с учетом предоставленных нарастающим итогом вычетов ).

– по строке 070 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

При этом по строке 070 нужно отражать фактически удержанный в отчетном периоде налог. В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет. Таким способом налоговая инспекция может сверять данные об удержанном налоге и его уплате в бюджет.

– по строке 090 – общая сумма налога, возвращённая налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Подтверждение: п. 3.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

В раздел 2 включаются данныеза последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).

Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:

– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ;

– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.);

– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.);

в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов);

в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.

Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.

Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).

Обоснование данного вывода и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16031
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16044
https:// www.moedelo.org/Pro /View/Questions/117-408
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690

Вывод :

Расчёт по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года был заполнен верно (имущественные вычеты за январь – март не предоставлялись правомерно). Оснований для его корректировки в связи с тем, что работник принёс заявление на применение имущественного вычета, нет. Информация по применяемому вычету должна отражаться только начиная с мая 2016 года, а значит, она попадёт в расчёт по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.

Также отметим, что представлять уточнённый расчёт по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года в случае возврата удержанного с начала налогового периода НДФЛ, также не нужно.

Общая сумма налога, возвращённая налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со статьёй 231 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода указывается по строке 090 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 02.06.2016


Узнать подробнее про:

Чтобы прочитать статью
полностью, пожалуйста,
зарегистрируйтесь