Вопрос:
Физическое лицо производит уступку прав требования долга другому физическому лицу. Долг на сумму 8млн.руб. был приобретен (куплен) 1-м физ лицом за 7млн. руб.
и продан 2-му физ лицу за 400тыс.руб.
2-е физ лицо подает на банкротство и не получает ничего по этому требованию, т.к. должник банкрот.
Возникают ли налоговые обязательства у 1-го и 2-го физ лица по этим сделкам и нужно ли сдавать налоговые декларации?
Ответ:
1-ое физическое лицо при переуступке права требования должен уплатить НДФЛ с дохода самостоятельно (то есть подать декларацию по НДФЛ). Единая точка зрения относительно возможности учёта расходов, понесённых физическим лицом в связи с приобретением права требования, не выработана. У 2-го физического лица налоговых обязательств не возникает.
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ .
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме , могут облагаться НДФЛ ( ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ .
Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17_1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Подтверждение: п. 3 ст. 214 , п. 1 , 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 227 , п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/27970 от 10 июня 2014 г. , № 03-04-05/3-1013 от 7 декабря 2011 г. , № 03-04-05-01/624 от 7 августа 2009 г. : возможность учёта при определении налоговой базы расходов, понесенных им в связи с приобретением права требования, принадлежащего кредитору, гл. 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. В налоговую базу по НДФЛ следует включать всюсумму, поступившую физическому лицу от должника или нового кредитора в связи с передачей ему права требования, принадлежащего кредитору.
Возможность учесть расходы, произведенные налогоплательщиком в связи с уступкой прав требования, установлена в гл. 23 Налогового кодекса РФ только в пп . 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или других договоров, связанных с долевым строительством) (письма Минфина России № 03-04-05/31047 от 30 мая 2016 г. , № 03-04-05/26432 от 6 мая 2016 г. , № 03-04-05/23580 от 22 апреля 2016 г. , № 03-04-05/16489 от 24 марта 2016 г. ).
Мнение ФНС России: в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 Налогового кодекса РФ налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено . Постановлением Президиума Верховного суда РФ № 8-ПВ15 от 22 июля 2015 г. Определение Верховного суда РФ № 5-КГ15-19 от 13 мая 2015 г. отменено и направлено на новое рассмотрение.
Подтверждение: письмо № БС-4-11/1889 от 9 февраля 2016 г.
Отметим, что данная позиция ФНС России противоречит разъяснениям Минфина России .
Оптимальный вариант :
Физическое лицо может обратиться в Минфин России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для физического лица позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что налогоплательщик следовал данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Поэтому при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению доход у налогоплательщика – нового кредитора возникает при получении налогоплательщиком от должника денежных средств.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/16489 от 24 марта 2016 г.
Вывод: у 2-го физического лица налогооблагаемых доходов в данном случае не возникает, так как в результате банкротства должника физическим лицом доход от должника не получен .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 19.09.2017