Вопрос:
На нашем предприятии работают иностранные граждане и вопрос связан с удержанием НДФЛ.
Гражданин Украины, имеющий разрешение на временное проживание на территории России проработал в нашей организации с 17.05.2016 по 12.01.2017. 12.01.2017г. данный сотрудник уволился и выехал на территорию Украины. За проработанное время он приобрел статус резидента (так как пробыл на территории России свыше 183 к. дн.), соответственно в январе 2017 г. НДФЛ удерживался по ставке 13%. В июне 2017 г. гражданин Украины вновь вернулся на территорию России и с 13.06.2017г вновь был трудоустроен в нашу организацию, НДФЛ удерживался с него по ставке 13%. 28.09.2017 г. данный сотрудник увольняется по семейным обстоятельствам, не отработав 183 календарных дня в новом налоговом периоде за 2017 г. Вопрос ? По какой ставке 30 % или 13% на дату увольнения следует исчислять НДФЛ данному сотруднику в 2017г. и нужно ли будет пересчитывать НДФЛ за январь 2017г., при условии, что на дату увольнения данный работник не будет являться резидентом.
Ответ:
Исчислять нужно по ставке 13 процентов, если работник не теряет статус резидента на дату получения дохода. Если на дату получения дохода работник статус резидента уже утратил, то удержать нужно по ставке 30 процентов. Окончательный статус нужно будет пересчитать по итогам года. Если в 2017 г. работник находился на территории России менее 183 дней, то его НДФЛ с доходов, полученных в 2017 г. (в том числе и за январь 2017 г.) нужно будет пересчитать по ставке 30 процентов.
Для целей исчисления НДФЛ налоговый статус иностранного работника нужно определять на каждую дату выплаты ему дохода. Если на дату выплаты дохода работник в течение 12 следующих подряд месяцев фактически находился на территории РФ более 183 календарных дней, то он будет признаваться резидентами РФ. Отчет 12-месячного периода необходимо вести путем обратного отсчета от даты получения дохода. Прерывание 12-месячного периода не предусмотрено, например, по причине расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России, отъезда для переоформления миграционных документов.
В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет объект налогообложения НДФЛ и применяемую в отношении него ставку налога . Так, если работник является резидентом России, его доходы от трудовой деятельности по общему правилу облагаются по ставке 13 процентов, а если нерезидентом – по ставке 30 процентов. Между тем в отношении отдельной категории иностранных граждан (занятых на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг)) применяемая ставка устанавливается с учетом особенностей.
Подтверждение: п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ .
По общему правилу, если в течение 12-месячного периода гражданин находился на территории России 183 календарных дня и более, то он признается налоговым резидентом. Если менее 183 дней – нерезидентом.
Подтверждение: п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ
Общий порядок: определение 12-месячного периода
Если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент , то отчет 12- месячного периода необходимо вести путем обратного отсчета от даты получения дохода, которая определяется в соответствии с положениями ст. 223 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 207 , ст. 223 , п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/43779 от 21 октября 2013 г. , № 03-04-06/8402 от 19 марта 2013 г. , ФНС России № ОА-3-17/4086 от 6 сентября 2016 г. , № ОА-3-17/3584 от 22 октября 2014 г. , № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г. ).
Например, если организация выплатила работнику премию к празднику 20 апреля 2015 года, то 12-месячный период для определения его налогового статуса приходится на период с 21 апреля 2014 года по 20 апреля 2015 года. Другой пример: при начислении зарплаты 12-месячный период нужно отсчитывать с последнего дня месяца, за который она начислена. То есть в отношении зарплаты, допустим, за октябрь 2015 года принимается совокупное количество дней пребывания гражданина на территории России за период с 1 ноября 2014 года по 31 октября 2015 года.
При этом окончательный налоговый статус гражданина устанавливается по итогам календарного года .
12-месячный период обычно не совпадает с календарным годом и не состоит из календарных месяцев (но может и состоять). Соответственно, 12-месячный период может начаться в одном календарном году и закончиться в другом, при этом возможен и вариант совпадения с календарным годом. Аналогичным образом месяцы, входящие в расчет, могут совпадать или не совпадать с календарными месяцами.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/43779 от 21 октября 2013 г. , № 03-04-06/8402 от 19 марта 2013 г. , № 03-04-05/6-293 от 25 апреля 2011 г. , ФНС России № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г.
Прерывание 12-месячного периода, который установлен для определения налогового статуса гражданина нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ , не предусмотрено (например, по причине расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России, отъезда для переоформления миграционных документов).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/6-123 от 26 мая 2011 г.
Общий порядок: подсчет 183 дней фактического пребывания
Нужно начинать со дня прибытия (въезда) гражданина в страну по день отъезда (выезда) из нее, включая день прибытия (въезда) и день отъезда (выезда) (письма Минфина России № 03-04-05/8334 от 15 февраля 2017 г. , № 03-04-05/6-534 от 20 апреля 2012 г. , ФНС России № ОА-3-17/1702 от 24 апреля 2015 г. ).
При этом для целей определения резидентства не обязательно, чтобы указанный срок в 183 календарных дня был непрерывным ( письмо ФНС России № ОА-3-13/3157 от 30 августа 2012 г. ).
В общем случае срок нахождения гражданина за границей в расчет 183 дней не включается.
Например, период фактического пребывания гражданина в России в целях определения его налогового статуса прерывается в случае нахождения:
– в загранкомандировке (письма Минфина России № 03-04-06-01/292 от 7 октября 2008 г. , № 03-04-06-01/366 от 30 октября 2007 г. );
– в отпуске за границей ( письмо Минфина России № 03-04-06-01/72 от 1 апреля 2009 г. );
– в межвахтовом отдыхе по месту жительства (за границей) ( письмо Минфина России № 03-04-06-01/391 от 14 ноября 2007 г. ).
Исключения:
– для граждан, находящихся на территории Республики Крым и (или) г. Севастополя, – краткосрочные (менее шести месяцев) зарубежные поездки в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года;
– для остальных граждан – краткосрочные (менее шести месяцев) зарубежные поездки для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Продолжительность таких поездок можно учитывать при расчете 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента, вне зависимости от стран и учреждений, в которых проводится обучение или лечение. Причем при выезде на лечение период нахождения на территории России также не прерывается на время оформления разрешительных документов для лечения в соответствии с законодательством страны, в которой гражданин проходил это лечение.
Подтверждение: п. 2 , 2.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от № 03-04-05/38173 от 2 июля 2015 г.
Время нахождения на территории России для целей установления налогового статуса определяется на основании документов, свидетельствующих о фактическом месте пребывания гражданина .
Лечение или обучение за границей необходимо подтвердить документально. Подтверждение: п. 2 , 2.1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06-01/182 от 26 июня 2008 г. , ФНС России № ОА-3-17/3850 от 15 октября 2015 г. , № ОА-3-13/2525 от 20 июля 2012 г.
Если у налогового агента есть основания считать, что гражданин (в т. ч. гражданин России) не является налоговым резидентом, он вправе запросить у получателя дохода документы, подтверждающие время, которое засчитывается в периоды нахождения на территории России. Если они не будут представлены, у налогового агента появляются все основания применить налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для налогообложения доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/32676 от 12 августа 2013 г.
Общий порядок: определение окончательного налогового статуса
В любом случае окончательный налоговый статус гражданина устанавливается по итогам календарного года выплаты дохода и не может измениться в зависимости от времени нахождения гражданина в России в следующем году (налоговом периоде). То есть в некоторых случаях при изменении налогового статуса по окончании года налог, рассчитанный и удержанный ранее на дату выплаты дохода, придется пересчитать .
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 225, ст. 216 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/14418 от 16 марта 2016 г.
Это важно в случае, когда налоговый статус гражданина определяет налоговый агент (и 12-месячный период не совпадает с календарным годом). Например, если зарплата работнику начислена 30 апреля 2015 года, то 12-месячный период для определения налогового статуса приходится на период с 1 мая 2014 года по 30 апреля 2015 года. Даже если за этот период работник считается резидентом, то по окончании года (на 31 декабря 2015 года) его налоговый статус может измениться и, соответственно, удержанный налог придется пересчитать.
Исключение – случай, когда в течение налогового периода (календарного года) фактическое количество дней нахождения в России достигло 183. Тогда гражданин приобретает статус резидента, который уже измениться не может. Например, если по состоянию на 1 августа 2015 года гражданин находится на территории России 183 дня, то он признается резидентом на указанную дату, а также по итогам 2015 года.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г. , № 03-04-06/6-79 от 7 апреля 2011 г. , № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24029
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "каким документам определить количество дней, в течение которых гражданин находился на территории (за пределами) России":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3457
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 28.09.2017